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1、一、收入的确认条件收入类型收入确认条件（需同时满足）销售商品1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方转移了所有权凭证但未交付实物、仅负有保管义务的，说明主要风险和报酬已转移风险报酬未转移的情形：商品不符合要求且未予弥补、未完成安装检验且该工作是合同重要组成部分、无法估计退货可能性等2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制保留与所有权有关的管理权或能实施有效控制的情形：售后回购、售后租回等3、收入的金额能够可靠地计量收入扣除商业折扣、销售折让，具有融资性质的按照价款的公允价值确定4、相关的经济利益很可能流入企业“很可能”是指大于50%小于等于
2、95%5、相关的已发生的成本能够可靠地计量成本不能可靠计量时，企业不能确认收入，已收到的价款应确认为负债（预收账款）提供劳务收入提供劳务交易结果能可靠估计完工百分比法1、收入的金额能够可靠地计量2、相关的经济利益很可能流入企业3、交易的完工进度能够可靠计量4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠计量提供劳务交易结果不能可靠估计1、已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的成本劳务收入的金额不能超过劳务成本，体现了谨慎性质量要求2、已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务的收入
3、让渡资产使用权1、相关的经济利益很可能流入企业2、收入的金额能够可靠地计量建造合同合同结果能可靠估计完工百分比法固定造价合同1、合同总收入能够可靠地计量2、与合同相关的经济利益很可能流入企业3、实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量4、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定成本加成合同1、与合同相关的经济利益很可能流入企业2、实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量合同结果不能可靠估计1、合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用2、合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入二、销售商品收入
4、的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。（一）一般商品销售核算项目会计处理满足收入确认条件借：应收账款等贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品不满足收入确认条件借：银行存款 贷：预收账款（负债）借：发出商品 贷：库存商品（二）不同销售方式下收入的计量销售
5、方式会计处理1、托收承付通常情况下，在发出商品且办妥托收手续时确认收入特殊情况：如果与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移，企业不应确认收入，如销售时已得知购买方资金周转困难等2、预收款方式预收款项时应确认为负债，不能确认收入；发出商品时确认收入3、委托代销商品视同买断不得退货符合销售商品收入确认条件时确认收入可退货，或可得到补偿交付商品时，不确认收入收到代销清单时，按照代销清单确认收入，委托方发生的手续费支出，确认为销售费用支付手续费4、需要安装和检验需要安装检验且是合同重要组成部分，安装和检验完毕时确认收入如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入5、订货销售发出商品之前预收的货款应确
6、认为负债，发出商品时确认收入6、以旧换新方式销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理回收商品需要支付的款项不能抵减销售收入的确认金额7、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理现金折扣应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入的金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）购买方在实际取得现金折扣时应该冲减财务费用，而不是冲减产品成本计算现金折扣的金额是否需要考虑增值税，要注意看题目中的具体条件商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额商业折扣销售时已经确定，因此采用折扣后金额确定收入；而现金折扣是销售实现后为了及早收回款项而进行的融
7、资行为，应按折扣前的金额确定收入销售折让非资产负债表日后期间：在发生时冲减当期的收入资产负债表日后期间：在发生时冲减报告年度的收入，核算时通过“以前年度损益调整”科目处理销售折让不涉及对成本的调整如果尚未确认销售收入，对方来函要求给予折让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可8、销售退回及附有退回条件的销售商品销售退回已确认收入后退回借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款等 财务费用（现金折扣）借：库存商品 贷：主营业务成本如果是报告年度已确认收入的销售，在日后期间发生退货，则一般作为调整事项处理，涉及的损益类科目通过“以前年度损益调整”科目核算，调整
8、尚未报出的报告年度报表确认收入前退回借：库存商品贷：发出商品借：预收账款 贷：银行存款等（若之前没有收到货款则不需做此分录）附有退回条件的销售商品能够合理估计退货可能性应在发出商品时确认收入销售后当月末对估计的退货进行处理借：主营业务收入贷：主营业务成本 预计负债发生退回借：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入（退回与预计差额，退回小于预计在贷方）预计负债贷：银行存款 主营业务成本（退回与预计差额，退回小于预计在借方）最终未退回做与确认估计的销售退回相反的会计处理不能合理估计退货可能性，应在售出商品退货期满时确认收入9、房地产销售企业应按一般销售商品收入确认条件确认收入10、具有
9、融资性质的分期收款销售商品销售商品时借：长期应收款（应收合同或协议价款）贷：主营业务收入（协议或合同价的公允价值，现值） 应交税费应交增值税（销项税额）（销售商品时一次性开出发票） 未实现融资收益分期收款时借：银行存款贷：长期应收款 应交税费应交增值税（销项税额） （收款时分期开出发票）借：未实现融资收益 贷：财务费用11、售后回购通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易发出商品时回购期间回购时借：银行存款贷：其他应付款 应交税费应交增值税（销项税额）借：发出商品 贷：库存商品借：财务费用 贷：其他应付款借：其他应付款应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：库存商品 贷：发出
10、商品12、售后租回租回方式会计处理融资租赁不确认收入收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，并按照该资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整经营租赁按照公允价值达成售价与账面价值的差额计入当期损益不是按照公允价值达成售价公允价值售价与公允价值之间的差额，应计入递延收益，并在租赁期内分摊；公允价值与账面价值的差额确认为当期损益售价公允价值损失由租金弥补的，售价与账面价值之间的差额，按照与确认租金费用相一致的方法摊销，作为租金费用的调整不能由租金弥补的，售价与账面价值的差额计入当期损益可退货的视同买断情形下的账务处理：时点会计处理委托方受托方交付商品借：委托代销商品 贷：
11、库存商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：委托代销商品借：银行存款等贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：受托代销商品借：受托代销商品款应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款结算货款借：银行存款 贷：应收账款借：应付账款 贷：银行存款具有融资性质的分期收款销售商品，相当于是销售方在销售资产的同时借钱给购买方。所谓融资收益，实际上就是利息收益。而长期应收款的余额，相当于是未来应收的本金与利息之和，未实现融资收益，相当于是未来期间总共将收取的利
12、息。因此：每期初摊余成本=长期应收款期初余额-未实现融资收益期初余额每期的未实现融资收益摊销额=（长期应收款期初余额-未实现融资收益期初余额）*实际利率三、提供劳务收入的计量（一）提供劳务收入的计量和核算1、计量类型会计处理劳务交易结果能可靠估计本期确认的收入=劳务总收入*本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成分*本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用劳务交易结果不能可靠估计本期确认费用=实际发生的费用本期确认收入=能够得到补偿的劳务成本（不能得到补偿的不确认收入）2、核算发生劳务成本确认收入结转劳务成本借：劳务成本 贷：应付职工薪酬等借：预收账款等 贷：主
13、营业务收入借：主营业务成本 贷：劳务成本（二）同时销售商品和提供劳务类型会计处理能够区分且能够单独计量销售商品部分作为商品销售处理，提供劳务部分作为劳务提供处理不能够区分或虽能区分但不能单独计量的将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理（三）特殊劳务交易类型会计处理1、安装费根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入2、宣传媒介的收费开始出现于公众面前时确认收入广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入3、为特定客户开发软件的收费资产负债表日根据开发的完工进度确认收入4、包括在商品售价内可区分的服务费在提供服务的期间内分
14、期确认收入5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费相关活动发生时确认收入6、申请人会费和会员费只允许取得会籍款项收回不存在重大不确定性时确认收入在会员期内得到或者以低于非会员的价格得到服务或商品在整个受益期内分期确认收入7、特许权费属于提供设备和其他有形资产的在交付资产或转移资产所有权时确认收入属于提供初始及后续服务的在提供服务时确认收入8、长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认收入（四）授予客户奖励积分的处理1、在销售商品或提供劳务的同时，将取得的货款或应收款项在本次实现的收入与奖励积分份公允价值之间进行分配，奖励积分的公允价值确认为递延收益，其余部分确认为当期收入；2、客户兑换奖励积分时，授予企业应将递延收益按兑换份额转为收入。确认收入的金额=递延收益*（被兑换用于换取商品或劳务的积分数额/预期将兑换用于换取商品或劳务的金粉总数）授予时兑换时借：应收账款贷：主营业务收入（货款扣除奖励积分的公允价值） 应交税费应交增值税（销项税额） 递延收益（奖励积分
