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1、财务分析报告存在的问题及对策近年来，会计界一直在倡导企业财务人员要由“账房先生”向 “业务伙伴，“价值创造者，角色转变，实现业财融合。要到达这个 目标，真正体现财务人员价值的地路径就是把会计信息翻译成管理信 息，为企业管理决策者提供有价值的财务分析报告。一、当前企业财务分析报告存在的问题1. 目的单一。目前的财务分析和管理报告，主要目的是为企业内 部绩效考核评价所用，对于如何支持企业经营决策较少。2. 分析主题、维度单一。大部分单位的财务分析由于核算精细度 的问题，数据维度较为单一，基本是围绕组织维度（如部门、子公司） 进行核算和分析，缺乏对项目、产品、客户等多维度的分析。3. 业务溯源能力弱
2、。财务数据和业务数据没有整合，分析大部分 是财务数据的罗列，“就财务说财务”，缺乏对业务动因的理解和挖 掘，与业务贴合度差，因此分析报告缺乏对重大风险、重点问题的提 示内容，缺少从财务视角给出管理改进建议。4. 分析方法较为基础。大部分企业的财务分析只作了实际完成与 预算的比较和同环比分析，缺少如敏感度分析、情景分析、长期趋势 分析、对标分析等较为灵活、前瞻性强的分析方式来说明内部管理问 题的实质原因，导致管理层对财务分析的价值认识不够。5. 分析报告可读性差。分析数据罗列多而全，非财务背景的阅读 者较难理解。整个报告结构重点不突出，较少使用图形、仪表盘等， 可读性低。二、财务分析报告体系应包
3、含的内容财务分析报告是为管理决策服务的，应该从多角度、多方位去分 析企业的经营状况和存在问题，用不同的情景去分析企业所作决策的 财务指标。财务分析报告是一个体系，至少应涵盖以下内容：1. 基于企业历史数据和管理会计资料的财务分析。这类分析是在 总结前期企业经营取得的业绩和亮点的基础上，查找薄弱环节，为企 业内部考核和解决管理短板提供决策依据。主要包括：1.1预算分析报告。主要是结合年初制定的财务预算，按照各业 务单元或预算主体承接的预算指标，分析预算完成情况，与序时进度 的差异，查找预算没有完成和超预算的原因，要求预算主体制定措施， 确保预算指标的完成，如是年初预算编制条件或外部环境发生重大变
4、 化，提出预算调整建议方案。1.2财务业绩分析报告。主要是分析企业效益的来源和影响企业 效益的关键因素。包括：（1）收入增长分析。主要分析收入的结构， 为企业制订合理的经营策略提供依据。应从几个维度来分析:分产品， 分析各类收入占总收入的比重及增减情况，对当期利润的影响；分区 域，分析不同区域收入的增减情况和原因，是区域政策因素还是自然 环境变化，或是当地消费者需求发生变化，不同区域收入的变化对企 业效益的影响；分部门（业务单元），分析不同业务单元收入增减对 企业效益的影响；还要分析内生性收入增长趋势，分析企业现有资源 的利用效率和潜力。（2）盈利能力分析。主要为企业产品结构调整和 成本控制提
5、供决策依据。一是不同产品的盈利能力分析，分析现有产 品（业务）的毛利水平和占有资源情况，运用情景假设法分析在现有 资源下，哪种产品组合结构可以实现企业利润最大化；二是产品全成 本结构分析，主要分析企业成本的构成和产品全价值链的成本，查找 企业可降的成本和降成本的重点，并通过价值链分析查找不增值作业， 为管理层优化成本结构和作业流程提供决策支持；三是成本对标分析， 将企业成本和竞争对手对比，为企业制订竞争策略、弥补短板、消除 劣势提供依据，还要将企业自制零件成本与外部购买成本对比，为业 务是否外包提供依据；四是成本要素动因分析，分析影响各成本要素 产生和高低的主要事项，能否优化或取消以降低企业成
6、本。如不同产 品质量标准下的外赔费用分析对比。五是可控费用分析，通过对每项 可控费用的增减趋势分析，查找最佳控制方法。2. 基于企业未来管理与决策的财务分析。主要是通过建立财务分 析模型，测算各种情景下的模拟财务数据，为企业决策提供依据。主 要包括：2.1为制定企业战略服务的财务分析。企业战略目标的主要指标 是利润或企业的价值。财务要根据企业的战略规划，结合各业务的发 展目标及所占用资源的多少，测算不同业务组合下的财务指标，以及 乐观、悲观和最可能实现情况下的财务指标，和不同发展模式（自我 滚动发展还是靠兼并重组发展）下的财务指标，为企业制定战略路径 和措施提供依据。2.2基于新产品（业务）决
7、策的财务分析。通过组织相关业务部 门对新产品的价格、市场容量、企业投入的资源、产品成本等进行分 析，一是为企业是否投产该产品提供测算依据；二是为产品设计成本 优化提供依据，即在新产品在投入生产前优化产品设计成本，为企业 扩大盈利空间；三是为生产制造产品提供成本控制标准。2.3企业投资决策的财务分析。固定资产投资决策分析在财务管 理的课本中讲的比较详细，不做赘述。企业并购重组的财务分析是投 资决策的关键，除了对被并购方的估值、风险进行分析外，还应该对 本企业的财务承担能力及并购后对本企业的财务影响进行分析，防止 因并购导致集团母体出现财务危机。2.4企业筹融资方式的财务分析。分析各种融资方式的财
8、务成本 是财务人员的强项，但是企业筹融资方式的分析除了融资成本外，还 应该分析如何将企业的资源和筹融资方式结合起来，实现企业效益最 大化。如，将企业的哪部分业务通过上市或利用已有的资本平台，从 资本市场上融资，需要满足什么条件，应该怎么做；在什么时间应该 发行债券，发行规模应该控制在多少，才能满足长期资金使用。3. 基于企业经营风险的分析与评估。风险管理越来越被企业管理 人员重视，经营风险的发生将会导致财务风险的出现，甚至使企业破 产。企业经营风险的分析与评估应是财务分析报告体系的重要组成部 分。风险分析报告应包括：从现金流风险出发分析新业务、发展较快 的业务的业务流程，评估业务风险；从资产的
9、流动性出发，分析资产 的变现能力和可收回性，评估现有占用资产的风险，如对逾期应收帐 款按逾期原因分析（质量问题、客户资金困难还是有意讨债等），为 企业制订收款政策和措施提供支持，还可以通过对公司的欠款大户的 财务状况分析，采取应对措施；分析债务规模与企业收入规模的匹配 度，和债务结构与企业资产结构的匹配度，评估企业的财务风险。4. 专项分析报告。主要针对企业经营中的某个专题或某项业务开 展的分析。包括质量成本分析，股权投资效果分析，固定资产投资效 果分析，税务筹划报告等。三、如何写出高质量的财务分析报告首先是明确需求，提高认知。通过与管理层、业务部门的沟通的 交流，明确报告使用者的需求，尤其要
10、加强对领导需求的理解。第二， 提高会计核算的精细度，按照管理会计要求设立明细科目或辅助帐， 保证财务数据全面、准确、可用。第三，提高财务分析对业务的溯源 能力。要加强与业务人员的沟通，取得业务部门对财务报告的认同和 支持。要整合业务数据和财务数据，通过对财务数据追溯到业务数据， 发现和挖掘财务数据背后的业务动因，避免“就财务数据说财务”的 情况。第四，要丰富分析方法。根据数据逻辑，研究较好的分析方法， 以保证数据内在联系能清晰呈现。要加强综合、动态分析方法的灵活 运用，使财务数据的事后描述逐渐向前端预测转移。第五，要提升“讲 故事”的能力。报告要突出重点，图文并茂，灵活运用图标、仪表盘 等表现形式，增强报告的可读性。第六，能够提出操作性强的管理建 议。要针对发现的问题，加强与业务部门沟通，从财务的视角提出管 理建议，并定期对问题的改进进行追踪反馈，形成闭环，逐步提升管理水平。作者:董建红单位：中国一拖集团公司有限公司
