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1、（二）纳税筹划纳税筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反税法及相关法律法规的前提下，对纳税主体的投资筹资、营运 及分配行为等涉税事项作出事先安排，以实现企业财务管理目标的一系列谋划活动。纳税筹划的外在表现是降低税 负和延期纳税。合理的纳税筹划可以减少企业的现金流出量或延迟现金的流出时间。（三）纳税筹划的原则1合法性原则依法纳税是企业和公民的义务,也是纳税筹划必须坚持的首要原则。坚持合法性原则是纳税筹划与偷税、逃税、抗税和骗税等行为的本质区别。2系统性原则纳税筹划的系统性原则，也称为整体性原则、综合性原则。在选择纳税方案时，要着眼于整体税负的降低。3经济牲原则纳税筹划的经济性原则，也称成本效益原
2、则。企业在进行纳税筹划相关的决策时，必须进行成本效益分析，选 择净收益最大的方案。4先行性原则纳税筹划的先行性原则，是指筹划策略的实施通常在纳税义务发生之前。企业进行税务管理时，要对企业的筹 资、投资、营运和分配活动等进行事先筹划和安排，尽可能减少应税行为的发生，降低企业的纳税负担，从而实现纳税筹划的目的。（四）纳税筹划的方法 1减少应纳税额 纳税筹划的首要目的是在合法、合理的前提下减少企业的纳税义务。应纳税额的减少可以节约企业的费用和减 少现金支出，从而提高企业的资本回报率和现金周转效率。企业可以通过利用税收优惠政策或交易定价法来实现减 少应纳税额的目标。（1）利用税收优惠政策。利用税收优惠
3、政策筹划法，是指纳税人凭借国家税法规定的优惠政策进行纳税筹划的方法。税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。例如，免除其应缴的全部或部分税款，或按照其缴纳税款的一定比例给予返还等，从而减轻其税收负担 从税制构成角度探讨，利用税收优惠进行纳税筹划主要是利用以下几个优惠要素： 利用免税政策。利用免税筹划，是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活 动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的纳税筹划方法。这种方法以尽量争取更多的免税待遇和尽量延长免税期为要点。J 利用减税政策。利用减税筹划，是指在合法、合理的情况下，使纳税人减少应纳税额而直接节税
4、的纳税筹划 方法。利用减税方法筹划以尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化和减税期最长化为要点。 利用退税政策。利用退税筹划，是指在合法、合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的纳税筹划方法。利用税收扣除政策。利用税收扣除筹划，是指在合法、合理的情况下，使扣除额增加而实现直接节税，或调 整各个计税期的扣除额而实现相对节的纳税筹划方法。利用税收扣除进行纳税筹划的要点在于使扣除项目最多化、扣除金额最大化和扣除最早化。利用税率差异。利用税率差异筹划，是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异直接节税的纳税筹划办法。其技术要点在于尽量寻求税率最低化，以及尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。利用
5、分劈技术。利用分劈技术筹划，是指在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间 进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。利用税收抵免。利用税收抵免筹划，是指在合法、合理的情况下，使税收抵免额增加而节税的纳税筹划方法。（2）转让定价筹划法。转让定价筹划法，主要是指通过关联企业采用非常规的定价方式和交易条件进行的纳税筹 划。转让定价指在经济活动中， 有经济联系的企业各方为了转移收入、均摊利润或转移利润而在交换或买卖过程中，不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入而进行的产品或非产品转让。例如，在生产企业和商业企业承担的税负不一致的情
6、况下，若商业企业承担的税负高 于生产企业，则有联系生产企业和商业企业就可通过某种契约的形式，增加生产企业利润，减少商业企业利润，使 他们共同承担的税负和各自承担的税负达到最少。2递延纳税递延纳税是指合法、合理的情况下，纳税人将应纳税款推迟一定期限的方法，延期纳税虽然不会减少纳税人纳 税的绝对总额，但由于货币具有时间价值，递延纳税法可以使应纳税额的现值减小。企业实现递延纳税的一个重要途径是采取有利的会计处理方法，通过对有关会计处理方法筹划也可以达到相对节税的目的。利用会计处理方法进行递延纳税的筹划主要包括存货计价方法的选择和固定资产折旧的纳税筹划等。二、企业筹资纳税管理按筹资来源划分，企业筹资可
7、划分为内部筹资和外部筹资，内部筹资来源于企业内部， 以积累的留存收益为主，外部筹资来源于企业外部，又可分为债务筹资和股权筹资。（一）内部筹资纳税管理企业通常优先使用内部资金来满足资金需求。从税收角度来看，内部筹资虽然不能减少企业的所得税负担，但 若将这部分资金以股利分配的形式发放给股东，股东会承担双重税负，若将这部分资金继续留在企业内部获取投资收益，投资者可以自由选择资本收益的纳税时间，可以享受递延纳税带来的收益。（二）外部筹资纳税管理需要的外部融资额，可以通过增加债务或增加权益资金来满足，这涉及资本结构管理问题。在目标资本结构的范围内，企业会优先使用负债融资，负债融资的利息可以在计算应纳税所
8、得额时予以扣除， 这就降低了企业的纳税负担。在债务利息率不变的情况下，企业财务杠杆越高，企业所取得的节税收益越大，但过 高的财务杠杆可能会使企业陷人财务困境。在进行债务筹资纳税筹划时必须要考虑企业的财务困境成本，选择适当 的资本结构。对于股东而言，采用债务筹资的好处不仅仅在于节税效应，更重要的是固定性融资成本所带来的财务杠杆效应。当且仅当总资产报酬率（息税前）大于债务利息率时，负债筹资才能给股东带来正的财务杠杆效应，有利于股东财 富的增加。因此，从股东财富最大化视角考虑，使用债务筹资进行纳税筹划必须满足总资产报酬率（息税前）大于 债务利息率的前提条件。综上可知，使用债务筹资的确可以带来节税收益
9、，增加企业价值，但出于财务管理目标的考虑，在采用债务筹 资方式筹集资金时，不仅要将资本结构控制在相对安全的范围内，还要确保总资产报酬率（息税前）大于债务利息 率。三、企业投资纳税管理（一）直接投资纳税管理1直接对外投资纳税管理企业的直接对外投资，主要包括企业联营、合营和设立子公司等行为。纳税人可以在投资组织形式、投资行业、 投资地区和投资收益取得方式的选择上进行筹划：（1）投资组织形式的纳税筹划。 公司制企业与合伙企业的选择。公司的营业利润在企业环节课征企业所得税，当税后利润作为股息分配给个 人股东时，股东还要缴纳个人所得税。而合伙企业不缴纳企业所得税，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。
10、子公司与分公司的选择。子公司需要独立申报企业所得税，分公司的企业所得税由总公司汇总计算并缴纳。例9- 11甲公司为扩大市场份额，计划2016年在A地设立销售代表处。由于竞争对手众多，在未来3年内，A销售代表处可能处于持续亏损状态，预计第一年将亏损300万元。同年总部将盈利 500万元。要求计算并分析甲公司是设立分公司还是设立子公司对企业发展更有利。不考虑应纳说所得额的调整因素，企业所得税率为25%。根据上述资料，分析如下：（1） 假设采取子公司形式设立 A销售代表处，则 2016年企业总部应缴纳所得税= 500 X 25% = 125 （万元）A分支机抅当年亏损所以不需要缴纳所得税，其亏损额留
11、至下一年度税前弥补。_|（2） 假设采取分公司形式设立 A销售代表处，则 2016年企业总部应缴所得税为=（300 + 500）X 25%= 50 （万元）通过上述分析可知，如果将A销售代表处设立为分公司，则A销售代表处的亏损在发生当年就可以由公司总部弥补，与设立为子公司相比较，甲公司获得了提前弥补亏损的税收利益；如果将A销售代表处设立为子公司形式，则其经营初期的亏损只能由以后年度的盈余弥补。此外，由于预计在未来3年内，A销售代表处可能都会面临亏损，如果将其设立为子公司，A销售代表处面临着不能完全弥补亏损的风险，可能会失去亏损弥补的抵税收益。因此，将A销售代表处设立为分公司对甲公司更为有利。（
12、2）投资行业的纳税筹划。如税法规定：对于国家重点扶持的高新技术企业，按15%的税率征收企业所得税；对于创业投资企业进行国家重点扶持和鼓励的投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。（3） 投资地区的纳税筹划。例如税法规定，对设在西部地区属于国家鼓励类产业的企业，在2011年1月1日 至2020年12月31日期 间，减按15%的税率征收企业所得税。（4）投资收益取得方式的纳税筹划。企业的投资收益由股息红利和资本利得两部分组成。居民企业直接投资 于其他居民企业取得股息、红利等权益性投资收益为企业的免税收入，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流 通的股票不足12个月取得的投资收益。而企业卖出股
13、份所取得的投资收益则需要缴纳企业所得税。使被投资企业 进行现金股利分配，这样可以减少投资企业取得投资收益的所得税负担。2直接对内投资纳税管理 直接对内投资，是指在本企业范围内的资金投放，用于购买和配置生产经营所需的生产资料。我国企业所得税 法规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定 据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。因此，企业在具备相应的技术实力时，应该进行自主研发，从而享受加计扣除优惠。（二）间接投资纳税管理 间接投资又称证券投资，是指企业用资金购买股票、债券等金融资
14、产而不直接参与其他企业生产经营管理的一 种投资活动。例如，我国税法规定，我国国债利息收入免交企业所得税，当可供选择债券的回报率较低时，应该将 其税后投资收益与国债的收益相比，再作决策。四、企业营运纳税管理企业的营运活动主要是指企业的日常经营活动，通常包括采购环节、生产环节和销售环节。（一）采购的纳税管理采购主要影响流转税中增值税进项税额，可以从以下四个方面进行纳税筹划：1.增值税纳税人的纳税筹划增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税一般纳税人以不含税的增值额为计税基础，小规模纳税 人以不含税销售额为计税基础。设X为增值率，假定一般纳税人适用的增值税税率为a,小规模纳税人的征收率为b,
15、得到X = b/a一般纳税人与小规模纳税人的无差别平衡点的增值率为b/a，当一般纳税人适用的增值税税率为 17%，小规模纳税人的征收率为 3%时，所计算出的无差别平衡点增值率为 17.65%。若企业的增值率小于 17.65%，选择成为一般 纳税人税负较轻；反之，选择小规模纳税人较为有利。2.购货对象的纳税筹划一般纳税人从一般纳税人处采购的货物，增值税进项税额可以抵扣。一般纳税人从小规模纳税人采购的货物增 值税不能抵扣（由税务机关代开的除外），小规模纳税人有时会在价格上给予优惠，在选择购货对象时，要综合考虑由于价格优惠所带来的成本的减少和不能抵扣的增值税带来的成本费用的增加。【例9 - 12】甲企业为生产并销售 A产品的增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。现有X、Y、Z三个公司可以为其提供生产所需原材料，其中X为一般纳税人，且可以提供增值税专用发票，适用的增值税率为17%; Y为小规模纳税人，可以委托税务机关开具增值税税率为3%的发票；Z为个体工商户，目前只能出具普通发票。X、Y、Z三家公司提供的原材料质量无差别，所提供的每单位原材料的含税价格分别为93.60元、84.46元和79元。A产品的单位含税售价为 117元，假设城市维护建设税率为 7%
