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1、企业财务报表结构与财务指标分析北京国家会计学院企业财务报表结构 与财务指标分析于长春 教授1、基本前提企业主体 限定会计核算空间，正确反映企业财务状况及经营成果。会计分期 限定会计核算的时间范围，及时了解情况，以求不断改进、提高。持续经营 假定在可预见未来不会清算，为会计计价、计量、确认提供依据。货币计量 统一会计计量单位，使会计记录具有可操作性、会计信息具有可比性。会计核算基本前提内容？目的？2、计价、计量、确认原则权责发生制：收入与费用的确认。对应收付实现制（收入、费用以收到或付出现金为标准确认）。历史成本：按发生时成本入账。成本与收入配比：根据确认的收入，确定与之相关的成本。划分收益性与
2、资本性支出：涉及本期的支出为收益性支出，涉及多个会计期间的为资本性支出。谨慎性原则：出于资本保全目的，对可预见的费用损失予以确认，收入则不确认。实质重于形式3、为什么要编制财务报表财务报表使用者企业利益相关集团1、股东 关心获利能力，经营效率，利润分配2、债权人 关心偿债能力，信用程度3、经营者 关心个人报酬、声誉、可支配现金数量、可挖掘的准租金，由此关心获利能力、经营效率、企业的存亡4、其他: 如职工关心个人付出与报酬；供应商关心经营的可持续性、信用程度；客户关心价格、成本供应关系的稳定性股东债权人企业经营决策者其他要素投入者利益冲突代理方委托方利益冲突利益冲突利益冲突？财务报表框架的演变1
3、993年前资金平衡表财务成果表生产费用表单位产品成本表全部产品成本表生产费用明细表1993年主表：资产负债表利润表财务状况变动表附表：所有者权益变动表应交增值税明细表资产减值明细表利润分配表主营业务收入明细表2001年主表：资产负债表利润表现金流量表附表：所有者权益变动表应交增值税明细表资产减值明细表利润分配表财务状况说明书2007年主表：资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注二、四张主要报表的钩稽关系一张核心报表为什么是核心报表？表内的钩稽关系？两张基本报表各自表内的钩稽关系？两张基本报表的钩稽关系？两张分析报表两张分析报表与两张基本报表的钩稽关系？三、主要财务报表提供的信息资产负债
4、表 揭示某一时点的财务状况（资产的构成、权益及负债的构成、资产质量、短期偿债能力等） 损益表 揭示某一时期的经营成果及长期偿债能力。现金流量表 说明一定时期现金（财务）变化原因及结果。所有者权益变动表说明一定时期所有者权益变化原因及结果。4、主要财务报表提供的信息资产负债表 揭示某一时点的财务状况（资产的构成、权益及负债的构成、资产质量、短期偿债能力等） 损益表 揭示某一时期的经营成果及长期偿债能力。现金流量表 说明一定时期现金（财务）变化原因及结果。4、1资产负债表基本格式 资产 = 负债(债权人权益) +股东权益资产:流动资产长期投资固定资产无形资产其他长期资产负债:短期负债长期负债股东权
5、益:实收资本资本公积盈余公积未分配利润经营者控制权 = 投资者要求权持有至到期投资资产项目上年 负债及股东权益上年 本年货币资金交易性金融资产应收帐款其他应收款存 货长期股权投资 无形资产投资性房地产固定资产其他长期资产资产合计短期借款应付账款其他应付款应付职工新酬应交税费预提费用长期负债实收资本资本公积 盈余公积未分配利润负债及股东权益合计本年4、2损益表基本格式主营业务收入 - 主营业务成本 - 销售税金积附加=毛利 毛利 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 = 主营利润主营利润 + 其他业务利润 = 营业利润营业利润 + 投资收益 +- 营业外收支=税前利润税前利润 - 所得税 =
6、 净利润项 目 金 额一、主营业务收入减: : 主营业务成本营业税金及附加二、主营业务毛利减：销售费用管理费用财务费用（利息费用-利息收入）三、营业净利润：加：其他业务利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出、资产减值损失、公允价值变动损失四：利润总额减：所得税五：净利润所有者权益变动表资产负债表与损益表的连接资产=负债 + 股东权益 + 收入 - 费用 - 利润分配资产负债表总额变动原因：增加新的债务股东投资经营收益未分配利润4、3现金流量表基本格式现金和现金等价物净增加额 : 现金等价物：三个月以内到期的短期债券。经 营 活 动 投 资 活 动 筹 资 活 动 + +现金流量净额 现金流量
7、净额 现金流量净额直接法 = 间接法现金收入 - 现金支出 = 净利润+未流出现金的费用及支出 以收付实现制为基础经营活动现金流量投资活动的现金流量筹资活动的现金流量现金和等价物的净增加额现金流量表项目现金流量表与资产负债表及利润表的关系说明资产负债表中的现金及等价物变动原因根据两期资产负债表计算经营活动的现金流量根据损益表的收入及净利润计算经营活动现金流量现金流量表是连接资产负债表与利润表的纽带,将时点数与时期数进行了动态的说明.假定：企业上年末成立,股东投资100万元;长期借款50万元;购置设备50万元。本年：购料70万元、付款60万元； 生产领料65万元、支付工资20万元、 计提设备折旧
8、5万元、此三项全部计 入成本； 支付管理费用10万元； 支付借款利息2.5万元 ; 支付销售费用0.5万元; 销售本期生产产品90%,收入130万元, 收现100万元; 缴纳所得税11万元。本年购置固定资产30万元；短期借款20万元。 资产项目上年 负债及股东权益上年 本年货币资金短期投资应收帐款其他应收款存 货待摊费用长期投资 无形资产减:累计折旧固定资产递延资产资产合计短期借款应付账款其他应付款应付工资及福利费应缴款预提费用长期负债实收资本资本公积 盈余公积未分配利润负债及股东权益合计本年505010015015080 5301020 501002520514205100 865 + 91
9、00100 2011602010 2.5 0.530 8650 + 30现金项 目 金 额一、主营业务收入减: : 主营业务成本销售税金及附加二、主营业务毛利减：销售费用管理费用财务费用（利息费用-利息收入）三、营业净利润：加：其他业务利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出四：利润总额减：所得税五：净利润13081490.5102.536361125130 - 81 - 13现金流量表经营活动现金流入 100经营活动现金流出 101.5其中: 购料 60 工资支出 20 管理费支出 10 销售费支出 0.5 所得税支出 11经营活动现金净流入 -1.5 净利润 25加:未流出现金折旧 5加:
10、财务费用 2.5减:存货增加 14 应收账款增加 30加:应付账款增加 10经营活动现金净流入 -1.5 投资活动现金流出 - 30筹资活动现金流入 20筹资活动现金流出 - 2.5本期现金净增加 - 14直接法间接法5、如何使用资产负债表偿债能力(流动比率速动比率现金比率)资产结构(各项资产比率)财务结构(负债比率权益比率)资本保值增值情况(净资产净资产增值率每股净资产每股资本公积每股未分配利润)资产质量(流动性变现性)资产规模变化(总资产增长率)6、如何使用利润表经营成果(主营收入主营利润营业利润销售毛利率主营利润率)利润构成(主营利润其他业务利润投资收益净利润)利润分配(股利提取盈余公积分配利润)7、如何使用现金流量表了解各渠道现金流量(经营投资筹资)了解财务状况变动原因掌握企业财务实力及风险(经营净现流量与净利润比率现金流量；净利润比率主营收现与主营收入比率)哪一个更有意义？股东现实利益(每股经营活动现金流量；每股现金流量)哪一个更有意义？9、财务指标偿债能力指标营运能力指标获利能力指标财务状况指标9、偿债能力指标短期偿债能力流动比率 = 流动资产 流动负债速动比率 = 速动资产 流动负债 现金比率 = 现金及等价物 流动负债长期偿债能力利息偿付倍数经营收益债务利息流动比率速动比率越高越好吗?各利益集团对此类指标的态度？9、2营运效率指标(连接资产负债表与利
