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1、一、会计科目的增设1、实行财政国库管理制度改革后，行政事业单位会计 仍执行现行行政单位会计制度、事业单位会计制度， 并根据支付改革会计核算的需要，在行政单位会计制度、 事业单位会计制度资产类增设“零余额账户用款额度（” 行 政单位编号107，事业单位编号 103，建设单位编号 234） 会计总账科目。“零余额账户用款额度”科目用于核算单位在财政下达授 权支付额内办理的授权支付业务。本科目借方，登记收到财 政下达的授权支付额度；本科目贷方，登记授权支付的支出 数；本科目借方余额反映未支用的授权支付额度。增设“零余额账户用款额度”科目以后，预算单位实行国 库集中支付改革前的“银行存款”资金，在“银
2、行存款”科目下设 置“特设帐户”、原资产类“银行存款”科目核算内容改变为预算 单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款等。并按 原渠道进行核算。2、设立“财政应返还额度”科目在资产类增设“财政应返还额度”（行政单位编号 115， 事业单位编号 125，建设单位编号235）会计总账科目。财 政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度 财政直接支付实际预算指标数与财政直接支付实际支出数 的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付 年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额 度数，贷方登记下年度恢复额度数（如单位本年度财政授权 支付预算指标数大于零余额账户用款额度下
3、达数，借方需同 时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度 下达数）。二、行政事业单位日常会计核算1、对财政直接支付的支出，预算单位根据财政国库集中支 付中心委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及 原始凭证（“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放 明细表），区别预算内、外资金进行会计核算，会计分录为：（1）预算内：行政单位：借：经费支出、库存材料等 贷：拨入经费财政直接支付 事业单位：借：事业支出、材料等 贷：财政补助收入财政直接支付（2）预算外：行政单位：借：经费支出贷：预算外资金收入财政直接支付事业单位：借：事业支出 贷：事业收入（财政专户返还收入）财政直接支付 （3）
4、建设单位： 借：器材采购、建筑安装工程投资等（预算内/外） 贷：基建拨款本年预算拨款财政直接支付 基建拨款本年自筹资金拨款财政直接支付 如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时 登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产 贷：固定基金 2、对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的财政 授权支付额度到账通知单，与分月用款计划核对，区别预 算内、外资金登记入账，会计分录为：（1）预算内： 行政单位： 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付 事业单位：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支付（2）预算外： 行政单位：借：零余额账户用款额度贷：预算外资金收入财政授权支
5、付事业单位：借：零余额账户用款额度贷：事业收入（财政专户返还收入）财政授权支付（3）建设单位：借：零余额账户用款额度贷：基建拨款本年预算拨款财政授权支付基建拨款本年自筹资金拨款财政授权支付 3、预算单位从单位零余额账户转账支付时，会计分录为： 行政单位：借：经费支出、库存材料等贷：零余额账户用款额度事业单位：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度建设单位：借：器材采购、建筑安装工程投资等（预算内/外） 贷：零余额账户用款额度4、预算单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为 行政单位：借：现金贷：零余额账户用款额度借：经费支出贷：现金事业单位：借：现金贷：零余账户用款额度借：事业支出贷：
6、现金建设单位：借：现金贷：零余额账户用款额度借：器材采购、建筑安装工程投资等（预算内/外） 贷：现金三、年终结余资金账务处理（一）财政直接支付年终结余资金账务处理 各预算单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当 年财政直接支付实际支出数的差额作相关会计账务处理：1、行政单位借：财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费（预算外资金收入）财政直接支付2、事业单位借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入（财政专户返还收入）财政直接支付3、建设单位 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：基建拨款本年基建基金拨款等财政直接支付 下年度恢复财政直接支付额度时单位不做账务处理，单位发 生实际支出时，
7、借记支出类科目，贷记“财政应返还额度财 政直接支付”科目。（二）财政授权支付年终结余资金账务处理 年底额度注销账务处理1、各预算单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销 额度的会计账务处理：（1）行政单位 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度（2）事业单位 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度（3）建设单位 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 2、如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户 用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录：（1）行政单位借：财政应返还额度财政授权支付 贷：拨入经费（预算外资金收入）财政授权支付 （2
8、）事业单位借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入（财政专户返还收入）财政授权支付（3）建设单位借：财政应返还额度财政授权支付 贷：基建拨款本年基建基金拨款等财政授权支付（三）恢复额度账务处理 翌年初，各预算单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知 书作相关恢复额度的会计账务处理：1、行政单位 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付2、事业单位 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付3、建设单位 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付（四）如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额 账户用款额度，作相关会计分录： 借：零余额账户用款额度
9、 贷：财政应返还额度财政授权支付四、行政事业单位年终决算年终决算由各预算单位负责编制，原则上要求逐级汇总、由 一级预算单位上报财政局。实行财政直接支付和财政授权支付后，一级预算单位和上级 单位在汇总资产负债表时，将所属预算单位的数字相加，可 不用再作将上级“拨出经费”与下级“拨入经费”相抵冲的处理。事业单位会计分录大全来自于：邱亨以发布时间：2015-03-05一、财政补助收入财政补助收入（总帐）帐户，核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政 部门或上级拨入的各类事业经费，余额一般在贷方，反映财政补助收入累计数。 收到财政补助收入时，借：银行存款，贷：财政补助收入 余额缴回时，借：
10、财政补助收入，贷：银行存款 年终结帐时，将“财政补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，借：财政补助收入，贷：事业结余年终结帐后，本科目无余额，应按“国家预算收入科目”“款”级科目设置明细帐。二、上级补助收入上级补助收入（总帐）帐户，核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金，余额一 般在贷方，反映上级补助收入累计数。 收到上级补助收入时，借：银行存款，贷：上级补助收入 余额缴回时，借：上级补助收入，贷：银行存款 年终结帐时，将“上级补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，年终结帐后， 本科目无余额。借：上级补助收入，贷：事业结余三、拨入专款拨入专款（总帐）帐户是指定用途、并需要单独
11、报账的专项资金，余额一般在贷方，反映 拨入专款的累计数，年终未完项目暂不结转，科目应按资金来源和项目设明细帐核算。 收到拨入专款时，借：银行存款，贷：拨入专款-XXX 余额缴回时，借：拨入专款，贷：银行存款 余额留归本单位时借：拨入专款，贷：事业基金-一般基金 年终结帐时，对已完工项目,将“拨入专款”与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲，借：拨入专款，贷：拨出专款（专款支出） 余额转入“事业结余”，借：拨出专款，贷：事业结余四、事业收入事业收入（总帐）帐户，核算事业单位开展专业业务活动，所取得的收入，余额一般在贷 方，反映事业收入累计数。根据事业收入的种类或来源设置明细帐。收到从财政专户核拨的
12、预算外资金，也在本科目核算。但收到应返还所属单位的预算 外资金，主管部门要通过“其他应付款”核算。 取得收入时，借：银行存款（应收帐款），贷：事业收入 收到应缴财政专户的收入，借：银行存款，贷：应缴财政专户款 上缴应缴财政专户款，借：应缴财政专户款贷：银行存款 收到财政专户拨入预算外资金时，借：银行存款贷：事业收入 期末，应将“事业收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，结转后本科目应无余额。借：事业收入贷：事业结余五、经营收入经营收入（总帐）帐户，核算事业单位开展非独立核算经营活动取得的收入，余额一般在 贷方，反映经营收入累计数。可根据收入种类设置明细科目，也可并设若干总帐科目。 取得租金收
13、入时，借:银行存款（现金）贷:经营收入 取得经营收入时,小规模纳税人不含税收入=实收额=（1+4%）应缴增值税=不含税收入x4%借：银行存款（应收帐款、应收票据）贷:经营收入（不含税）一般纳税人按实收价款扣除增值税销项税额，借：银行存款（应收帐款、应收票据）贷:经营收入 发生的销货退回，不论是否属于本年度销售的，都应冲减本期的经营收入；小规模纳税人，借：经营收入贷：银行存款借：应交税金-应交增值税一般纳税人按不含税价格，借：经营收入贷：银行存款借：应交税金-应交增值税（销项税额）单位为取得经营收入而发生的折让和折扣，应当相应的冲减经营收入。 期末应将“经营收入”贷方余额全部转入“经营结余”科目
14、，结转后本科目应无余额。借：经营收入贷：经营结余六、附属单位缴款附属单位缴款（总帐）帐户，核算事业单位收到附属单位按规定交来的款项，余额一般在 贷方，反映附属单位缴款累计数。应按交款单位设置明细帐。 收到款项时，借：银行存款，贷：附属单位缴款 发生退回时，借：附属单位缴款，贷：银行存款年终，应将附属单位缴款贷方余额全部转入“事业结余”科目，结转后本科目应无余额。借：附属单位缴款，贷：事业结余七、其他收入其他收入（总帐）帐户，核算事业单位除上述收入以外的收入，如投资收益、资产出租、 捐赠、其他单位补助、零星杂项收入等。余额一般在贷方，反映其他收入累计数。应按收入 种类设置明细帐。 取得收入时，借
15、：银行存款，贷：其他收入 收入退回时，借：其他收入，贷：银行存款 年终，应将其他收入贷方余额全部转入“事业结余”科目，结转后本科目应无余额。借：其他收入，贷：事业结余八、拨出经费拨出经费（总帐）帐户，核算事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金，余额一般 在借方，反映拨出经费累计数。本科目应按所属单位名称设置明细帐。 拨出经费时，借：拨出经费，贷：银行存款 结余收回时，借：银行存款，贷：拨出经费 年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结转后本科目无余额。借：事业结余，贷：拨出经费对附属单位拨付的非财政性补助资金或专项资金，不通过本科目核算。本科目应按所属单位名称设置明细帐。九、拨出专款拨出专款（总帐）帐户，核算主管部门拨给所
