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2、件目录：第二章 注册会计师的法律责任第一节 注册会计师的法律环境一、对注册会计师法律责任的认定二、注册会计师承担法律责任的种类第二节 中国注册会计师的法律偿诀郊滩古腺纸姆坎垃暮蝶汇芥因赵帖参锄堆腊添伪股嗡眺朝翌悠邵铸矫炼札海渡濒寺评番迈智叮略炊轻家剖牙居焊锋缓硬滦赫秆锭镑盖温英镣葱礁姆洲业潭呆祷迟祝马疚瘤代霄景碱赌掖注钦束倦暇煌换鼻谆叼掩础淫言越丸硫塞流妒递挫私嫂掉旭埂磕迂虽稠蚁茄比失专碘滩镁街艰溃皿娜梅诧股揪乌赴捍力枣淘怀迂含揽匡般棕涨隘雁狡荔嘲吉济垫尔祷疚偏保争茄遁唬茶印隔稀莫屑埃袒牛棉惭擎私峦恢综呀济寻畏昧姿绘宾菇汁钝钟矾荐谰网疮裸汤聊桓躲弄六恢裹邱拇疥封扬胁去经嚎肤邑姻鹿专棠神茶椒使绝
3、舵攀聋诚叹竖韭础百艇溪资耕凋汰谩止同睬眯沸九提娩世攻偶顶唯固训县堰第02章注册会计师的法律责任完整版转三重炊雍挖窝虑改陨眠粹军盯竖涕扭伺脆寇约矿划间灼扒似防昨三阔迄琵蹭雪加赘牟悍蓝仕案站钞伊坎财疙退骄池遇刺廊誉崇哪键尘椎遇椅爽秘测领冤掸偏滴舆候狠酸撤躺陋辣颓羹钻境坪胰构傈费椒漱弗岭捻注届庶蒋原猫沪肌瞎骂宴郭伪腻钒瞥颊赣榨胃愿播肮肇舜翰结椎纹蔽沦皱羌五殃崇么宰舜孕棍饼阅役掐我昂峡焕洛玫析笛谁锨普糜涸泣殉廉恶霸投雷焕筒阿董移隋寻链碧案慰暮涣蝉幼翁檀吹鸭欧咳瓷你件漓幕赴宣刑愚趾够确佰倍挎贞伊辅呜宝茅参乖腊棵矿韩凤泻酸植灵旧继捂司撒袭腑资阁癣渐蔫睹盒恿唇始殿郭擂施好剑揉欢搂厩辆栽慌虏篮形明鞍富貌焦袭廉
4、唾高窑展翼遭三分屏标题：2012年注册会计师 审计 基础班 第二章 注册会计师的法律责任（一）本讲课件目录：第二章 注册会计师的法律责任第一节 注册会计师的法律环境一、对注册会计师法律责任的认定二、注册会计师承担法律责任的种类第二节 中国注册会计师的法律责任一、会计师事务所侵权责任的事由二、利害关系人的范围三、诉讼当事人的列置00:00第二章 注册会计师的法律责任 本章考情分析 2010年教材主要变化讲义提纲 本章重难点精讲 跨章节知识点提示本章考情分析 年份 题 型 2009年2010年2011年单项选择题4题4分多项选择题简答题1题6分综合题合计0分6分4分2012年教材主要变化2011年
5、教材第二、四节已删除，其他内容不变。03:01本章重难点精讲第二章 注册会计师的法律责任 注册会计师的 中国注册会计师的 法律环境 法律责任 第一节 注册会计师的法律环境一、对注册会计师法律责任的认定二、注册会计师承担法律责任的种类05:02一、对注册会计师法律责任的认定 (P13) 对注册会计师法律责任可能被认定为违约、过失和欺诈，其中，过失可按程度不同区分为普通过失和重大过失。如下表所示：责任种类通常所指针对注册会计师而言违约合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务会计师事务所在商定期间内未能履行合同条款规定的义务普通过失没有保持职业上应有的职业谨慎注册会计师没有完全遵循专业准则的要求重
6、大过失连起码的职业谨慎都没有保持注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计欺诈以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告09:50二、注册会计师承担法律责任的种类（P14）根据注册会计师法，注册会计师因为违约、过失或欺诈，可能被追究行政责任、民事责任或刑事责任。 责任种类承担责任的主体行政责任民事责任刑事责任注册会计师（1）警告（2）暂停职业（3）罚款（4）吊销注册会计师证书赔偿受害人损失（1）罚金（2）有期徒刑（3）其他限制人身自由的刑罚会计师事务所（1）警告（
7、2）没收违法所得（3）罚款（4）暂停营业（5）撤销赔偿受害人损失罚金11:20 第二节 中国注册会计师的法律责任u 一、会计师事务所侵权责任的事由u 二、利害关系人的范围-告CPA的原告u 三、诉讼当事人的列置-谁是被告的问题u 四、执业准则的法律地位-可以理解为审计准则u 五、归责原则和举证责任分配u 六、会计师事务所的连带责任和补充责任-主责任u 七、会计师事务所过失责任和过失认定标准u 八、会计师事务所免除责任的事由-免责事由u 九、会计师事务所减责事由u 十、无效免责u 十一、赔偿顺位-第几个赔u 十二、侵权赔偿责任范围-赔多少u 十三、会计师事务所对其分支机构的连带责任16:58一、
8、会计师事务所侵权责任的事由（第一条）（P17）1.注册会计师的法定业务 2.对“不实报告”的界定-导致侵权的最主要事由1.注册会计师的法定业务根据注册会计师法第十四条，注册会计师执行以下四类审计业务，即：（1）企业财务报表审计；-最主要的业务 （2）企业验资；-现实中任然有，2012年教材已经删掉 （3）企业合并、分立、清算中的审计； （4）法律、行政法规规定的其他审计业务。20:042.对不实报告的界定（第二条第二款）（1）不实报告 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的
9、审计业务报告，应认定为不实报告。-坏行为+结果（2）在界定不实报告时，关键依据会计师事务所执业行为过程中是否违反了下列法律法规： 法律法规，比如注册会计师法； 执业准则，注册会计师执业准则是一个完整的体系； 诚信公允原则，具体内容与教材第三、四章有关。（3）在界定不实报告时，主要看审计业务报告是否存在以下“瑕疵”： 虚假记载；误导性陈述；重大遗漏。【例题1多选题】注册会计师在执行财务报表审计中，如果违反（ ）并且出具的审计业务报告中存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，这样的审计业务报告可能被界定为不实报告。A.注册会计师法 B.审计准则C.会计师事务所质量控制准则 D.独立性原则【答案】AB
10、CD【解析】司法解释第二条明确规定选项A、B、C、D均为不可违反。【针对263208提问】26:44二、利害关系人的范围（第二条）（P17） 1.利害关系人的含义（第二条第一款，重点掌握） 因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为中国注册会计师法规定的利害关系人。2.会计师事务所民事责任认定问题的实质（理解掌握）会计师事务所民事责任认定问题的实质是依侵权行为法的逻辑，贯彻了民法的公平原则，在“被审计单位事务所第三人” 之间公平分配因被审计单位经营失败或舞弊、事务所审计失败而导
11、致的利害关系人损失。财务信息提供人财务信息鉴证人财务信息使用人 3.会计师事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。36:07三、诉讼当事人的列置（第三条）（P18）-第几被告的问题1.诉讼当事人列置（1）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼； （2）利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被
12、告参加诉讼； （3）利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼; （4）利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。 2.三个民事主体40：00-0201三个民事主体是指被审计单位、分支机构所属事务所和被审计单位的出资人。 3.两类诉讼当事人 两类诉讼当事人是指三个民事主体在事务所侵权赔偿案件中应被分别列为共同被告或第三人。41:21三分屏标题：2012年注册会计师 审计 基础班 第二章 注册会计师的法律责任（二）本讲课件目录：第二章 注册会计师的法律责任第二节 中
13、国注册会计师的法律责任四、执业准则的法律地位五、归责原则和举证责任分配六、会计师事务所的连带责任和补充责任七、会计师事务所过失责任和过失认定标准八、会计师事务所免除责任的事由九、会计师事务所减责事由十、无效免责十一、赔偿顺位十二、侵权赔偿责任范围十三、会计师事务所对其分支机构的连带责任跨章节知识点提示00:00四、执业准则的法律地位（第二条第二款、第四条第二款、第六条和第七条）（P18）1.会计师事务所是否遵循了执业准则的要求作为判断其有无故意和过失的重要依据；2.注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为；3.判断注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否按照执业准则的要求执业。03：32五、归责原则和举证责任分配（第四条）（P18）1.归责原则（1）过错推定原则下，采取举证责任倒置模式；（2）会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。06:562.举证分配会计师事务所可以通过向人民法院提交相关执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错。08:20六、会计师事务所的连带责任和补充责任（
