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1、第4章 长期股权投资： 通常我们认为：20%以下没有重大影响强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资，采用成本法核算。20%50%之间，存在重大影响对联营企业的投资，采用权益法核算。50%以下（等于50%）50%共同控制对合营企业的投资，采用权益法核算。50%以上达到控制对子公司的投资，采用成本法核算。结合合并财务报表章节进行的归纳：对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。一取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同企业合并形成（持股比例50%以上）非企业合并方式取得（
2、持股比50%以下，除子公司以外）付出公允价+费用对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资以外长期股权投资同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集团。购买方和被购买方不在同一个集团。对价支付形式同一控制下的企业合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值为计量基础。不产生损益，对方帐价非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公允，以公允价值为计量基础。 付出公允价一、一次交换交易实现的企业合并，1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的：初始投资成本所有者权益账面价值份额（1）投资
3、时：借：长期股权投资 （对方帐价持比） 应收股利*资本公积股本溢价 *盈余公积 *利润分配未分配利润贷：银行存款非现金资产（账面价值）应付款项（2）发生的相关费用，发生时费用化：借：管理费用贷：银行存款2合并方以发行权益性证券作为合并对价的在合并日，借：长期股权投资 （对方帐价）应收股利*资本公积股本溢价 *盈余公积 *利润分配未分配利润贷：股本 （面值）资本公积股本溢价 （交易费用）二、多次交换交易，分步实现合并合并日长期股权投资初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减
4、留存收益。合并日之前持有的被合并方的股权涉及其他综合收益的也直接转入资本公积（资本溢价或股本溢价（1）合并方于合并日之前持有的被合并方的股权投资，保持其账面价值不变。其中：合并日之前持有股权投资作为长期股权投资并采用权益法核算的，为权益法核算下至合并日应有的账面价值；合并日之前持有股权投资作为金融资产并按公允价值计量的，为至合并日应有的账面价值；（2）这里所谓的被合并方账面所有者权益，是指被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。（3）如果通过多次交易分步取得同一控制下吸收合并，按照上述原则进行会计处理。2.合并财务报表的会计处理通过多次交易分步取得同一控制下企业合并，合并日原所持股权
5、采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及净资产变动部分，在合并报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益、其他综合收益，并转入资本公积（股本溢价）一、一次交换交易实现的企业合并，初始投资成本付出公允价2）发生的相关费用，发生时费用化：借：管理费用 贷：银行存款【注意】：该直接相关费用不包括：（1）为合并发行债券或承担债务支付的手续费、佣金等应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不计入投资成本；（2）为合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等手续费应依次抵减（有顺序）：资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润1以现金作为合并对价借：长期股权投资（付
6、出公允价+费用）应收股利贷：银行存款2以非现金资产作为合并对价（1）以存货作为合并对价借：长期股权投资应收股利贷：主营业务收入（公允价值） 应交税费应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价 借：长期股权投资 应收股利*营业外支出贷：无形资产（固定资产清理）等*营业外收入（3）以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。二、多次交换交易，分步实现合并 投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本
7、之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。1.长期股权投资在购买日的初始投资成本在个别财务报表中，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本长期股权投资在购买日的初始投资成本原持有股权投资的账面价值购买日新增投资成本购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变。其中：（1）购买日之前持有股权投资作为长期股权投资并采用权益法核算的，为权益法核算下至购买日应有的账面价值；（2）购买日之前持有股权投资作为金融资产并按公允价值计量的，为至购买日应有的账面价值；2.其他综合收益的会计处理（1）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其
8、他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。（2）购买日之前持有的股权投资按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。1以支付现金取得：借：长期股权投资（买价+费用）应收股利贷：银行存款 （实付）2发行权益性证券取得：借：长期股权投资 （公允价） 应收股利贷：股本 （面值）实收资本*资本公积股本溢价支付佣金、手续费：（依次冲减）借：资本公积股本溢价*盈余公积 *利润分配未分配利润 贷：银行存款【口决】：股本反映面值；实收资本反映份额。3投资者投入的长
9、期股权投资： 投资成本确定：协议价公允价借：长期股权投资 （合同价）贷：股本 (面值) *资本公积股本溢价 4非货币性资产交换取得： 借：长期股权投资*营业外支出贷：非货币性资产（库存商品、固定资产等）*营业外收入 *投资收益5通过债务重组取得：借：长期股权投资贷：应收帐款二、取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式，成本法还是权益法？成 本 法权 益 法方式子公司：企业合并形成无重大影响非企业合并方式取得投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对联营企业、合营企业的投资，应当采用权益法核算一、取得时：多投不调，少投要调。初始投资成本享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额
10、的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资成本 应收股利贷：银行存款等 （实付） *营业外收入二、损益调整：1被投资企业实现净损益确认利润利润（公允价/剩余年限帐价/使用年限）持股比应考虑以下因素的影响适当调整净损益：1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。2）以取得投资时被投资单位的固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备的金额等对被投资单位净利润的影响。3）投资企业与其联营企业及合营企业之
11、间发生的未实现内部交易损益应予抵销结果同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。编制合并财务报表时：成本法权益法。方法成本法一、取得时：分为：同一控制、非同一控制分别处理。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资（投资成本）贷：银行存款等二、投资后，分配股利：1 投资企业在取得投资当年分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回：借：应收股利 贷：投资收益三、期末计提
12、减值：减值准备在计提后，均不允许转回。借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备三、处置时借：银行存款 （实收额） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 （账面余额） *投资收益同时：借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益【要点】投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他权益变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份
13、的变化情况。5超额亏损应将长期股权投资的帐面价值减记至0为限，即，最后长投的帐面余额最小应为减值准备额。长期股权投资的帐面余额帐面价值计提的减值准备逆流交易：投资企业联营企业或合营企业投资方买企业东西顺流交易：投资企业联营企业或合营企业投资方卖给企业东西确认净损益净利润（资产售价成本）持股比借：长期股权投资损益调整贷：投资收益在投资企业存在子公司，应当在合并财务报表中进行以下调整：（售价成本）持股比借：长期股权投资损益调整贷：存货投资企业在合并财务报表中对未实现内容交易损益应进行调整：借：营业收入 (售价持股比)贷：营业成本(成本持股比) *投资收益三、取得现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资损益调整（已确认损益调整）四、超额亏损确认亏损亏损额+（公允价/剩余年限帐价/使用年限）持股比借：投资收益贷：长期股权投资损益调整 长期应收款 预计负债此外，仍有未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。以后期间实现盈利的：1） 扣除未确认的亏损分担额2） 应按与上述相反顺序处理：.借：预计负债 长期应收款
