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1、一般反避税管理办法正式稿与征求意见稿对比分析征求意见稿正式稿标题一般反避税管理规程(试行)一般反避税管理办法(试行)第一章总则总则第一条为规范一般反避税管理，根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法（以下简称税收征管法）及其实施细则以及我国政府与有关国家（地区）政府签署的避免双重征税协定（安排）（以下简称税收协定）的有关规定，制定本规程。为规范一般反避税管理，根据中华人民共和国企业所得税法(以下简称企业所得税法)及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法(以下简称税收征管法)及其实施细则，制定本办法。第二条本规程适用于税务机关按照企业所得
2、税法第四十七条、企业所得税法实施条例第一百二十条的规定，对企业实施的不具有合理商业目的而获取税收利益的避税安排，实施特别纳税调整。下列情况不适用本规程：（一）与跨境交易或支付无关的居民企业之间的安排；（二）涉嫌逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗税、抗税以及虚开发票等税收违法行为。本办法适用于税务机关按照企业所得税法第四十七条、企业所得税法实施条例第一百二十条的规定，对企业实施的不具有合理商业目的而获取税收利益的避税安排，实施的特别纳税调整。下列情况不适用本办法：(一)与跨境交易或者支付无关的安排;(二)涉嫌逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗税、抗税以及虚开发票等税收违法行为。第三条税收利益是指减少、免
3、除或者推迟缴纳企业所得税应纳税额。税收利益是指减少、免除或者推迟缴纳企业所得税应纳税额。第四条避税安排的主要特征是：（一）以获取税收利益为唯一目的、主要目的或主要目的之一；（二）安排的形式符合税法规定，但与其经济实质不符。避税安排具有以下特征：(一)以获取税收利益为唯一目的或者主要目的;(二)以形式符合税法规定、但与其经济实质不符的方式获取税收利益。第五条税务机关应以具有合理商业目的和经济实质的类似安排为基准，按照实质重于形式的原则实施特别纳税调整。调整方法包括：（一）对安排的全部或部分交易重新定性；（二）在税收上否定交易方的存在，或将该交易方与其他交易方视为同一实体；（三）对相关所得、扣除、
4、税收优惠、境外税收抵免等重新定性或在交易各方间重新分配；（四）其他合理方法。税务机关应当以具有合理商业目的和经济实质的类似安排为基准，按照实质重于形式的原则实施特别纳税调整。调整方法包括：(一)对安排的全部或者部分交易重新定性;(二)在税收上否定交易方的存在，或者将该交易方与其他交易方视为同一实体;(三)对相关所得、扣除、税收优惠、境外税收抵免等重新定性或者在交易各方间重新分配;(四)其他合理方法。第六条第六条 企业的安排属于转让定价、成本分摊、受控外国企业、资本弱化等特别纳税调整范围的，应首先适用于特别纳税调整相关规定。企业的安排属于受益所有人、利益限制等税收协定执行范围的，应首先适用于税收
5、协定执行的相关规定。企业的安排属于转让定价、成本分摊、受控外国企业、资本弱化等其他特别纳税调整范围的，应当首先适用其他特别纳税调整相关规定。企业的安排属于受益所有人、利益限制等税收协定执行范围的，应当首先适用税收协定执行的相关规定。第二章立案立案第七条主管税务机关应结合企业所得税汇算清缴、纳税评估、同期资料管理、对外支付税务管理、股权转让交易管理、税收协定执行等工作，及时发现一般反避税案源。各级税务机关应当结合工作实际，应用各种数据资源，如企业所得税汇算清缴、纳税评估、同期资料管理、对外支付税务管理、股权转让交易管理、税收协定执行等，及时发现一般反避税案源。第八条主管税务机关发现企业存在避税嫌
6、疑的，层报省级税务机关复核同意后，报税务总局申请立案。主管税务机关发现企业存在避税嫌疑的，层报省、自治区、直辖市和计划单列市(以下简称省)税务机关复核同意后，报税务总局申请立案。第九条省级税务机关应将税务总局形成的立案申请审核意见转发主管税务机关。税务总局同意立案的，主管税务机关实施一般反避税调查。省税务机关应当将税务总局形成的立案申请审核意见转发主管税务机关。税务总局同意立案的，主管税务机关实施一般反避税调查。第三章调查调查第十条主管税务机关实施一般反避税调查时，应向被调查企业送达税务检查通知书。主管税务机关实施一般反避税调查时，应当向被调查企业送达税务检查通知书。第十一条被调查企业应自收到
7、税务检查通知书之日起60日内提供资料证明其安排不属于本规程所称避税安排。提供的资料包括：（一）安排的背景资料；（二）安排的商业目的等说明文件；（三）安排的内部决策和管理资料，如董事会决议、备忘录、电子邮件等；（四）安排涉及的详细交易资料，如合同、补充协议、收付款凭证等；（五）与税务顾问的沟通信息；（六）与其他交易方的沟通信息；（七）可以证明其安排不属于避税安排的其他资料；（八）税务机关认为有必要提供的其他资料。企业因特殊情况不能按期提供的，应向主管税务机关提交书面延期申请，经批准可以延期提供，但最长不得超过30日。主管税务机关应自收到企业延期申请之日起15日内书面回复。逾期未回复的，视同税务机
8、关同意企业的延期申请。被调查企业认为其安排不属于本办法所称避税安排的，应当自收到税务检查通知书之日起60日内提供下列资料：(一)安排的背景资料;(二)安排的商业目的等说明文件;(三)安排的内部决策和管理资料，如董事会决议、备忘录、电子邮件等;(四)安排涉及的详细交易资料，如合同、补充协议、收付款凭证等;(五)与其他交易方的沟通信息;(六)可以证明其安排不属于避税安排的其他资料;(七)税务机关认为有必要提供的其他资料。企业因特殊情况不能按期提供的，可以向主管税务机关提交书面延期申请，经批准可以延期提供，但是最长不得超过30日。主管税务机关应当自收到企业延期申请之日起15日内书面回复。逾期未回复的
9、，视同税务机关同意企业的延期申请。第十二条企业拒绝提供资料，或者提供虚假、不完整资料的，主管税务机关应按照企业所得税法第四十四条、企业所得税法实施条例第一百一十五条的规定进行核定，并依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条的规定处理。企业拒绝提供资料的，主管税务机关可以按照税收征管法第三十五条的规定进行核定。第十三条主管税务机关实施一般反避税调查时，可以要求为企业筹划安排的单位或个人（以下简称筹划方）如实提供有关资料及证明材料。主管税务机关实施一般反避税调查时，可以要求为企业筹划安排的单位或者个人(以下简称筹划方)提供有关资料及证明材料。第十四条一般反避税调查涉及向筹划方、关联方以及与关联
10、业务调查有关的其他企业调查取证的，主管税务机关应送达税务事项通知书。一般反避税调查涉及向筹划方、关联方以及与关联业务调查有关的其他企业调查取证的，主管税务机关应当送达税务事项通知书。第十五条主管税务机关审核企业、筹划方、关联方以及与关联业务调查有关的其他企业提供的资料，可以采用现场调查、发函协查和查阅公开信息等方式核实。需取得境外有关资料的，可以按有关规定启动税收情报交换程序，或通过我驻外机构调查收集有关信息。涉及境外关联方相关资料的，主管税务机关也可以要求企业提供公证机构的证明。主管税务机关审核企业、筹划方、关联方以及与关联业务调查有关的其他企业提供的资料，可以采用现场调查、发函协查和查阅公
11、开信息等方式核实。需取得境外有关资料的，可以按有关规定启动税收情报交换程序，或者通过我驻外机构调查收集有关信息。涉及境外关联方相关资料的，主管税务机关也可以要求企业提供公证机构的证明。第四章结案结案第十六条主管税务机关根据调查过程中获得的相关资料综合判断企业是否存在避税安排，形成案件不予调整或初步调整方案的意见和理由，层报省级税务机关复核同意后，报税务总局申请结案。主管税务机关根据调查过程中获得的相关资料，自税务总局同意立案之日起9个月内进行审核，综合判断企业是否存在避税安排，形成案件不予调整或者初步调整方案的意见和理由，层报省税务机关复核同意后，报税务总局申请结案。第十七条主管税务机关应根据
12、税务总局形成的结案申请审核意见，分别以下情况进行处理：（一）同意不予调整的，向被调查企业下发特别纳税调查结论通知书；（二）同意初步调整方案的，向被调查企业下发特别纳税调查初步调整通知书；（三）税务总局有不同意见的，按照税务总局的意见修改后再次层报审核。被调查企业在收到特别纳税调查初步调整通知书之日起7日内未提出异议的，主管税务机关应下发特别纳税调整通知书。被调查企业在收到特别纳税调查初步调整通知书之日起7日内提出异议，但主管税务机关经审核后认为不予采纳的，应将被调查企业的异议及不予采纳的意见和理由层报省级税务机关复核同意后，报税务总局再次申请结案。被调查企业在收到特别纳税调查初步调整通知书之日
13、起7日内提出异议，主管税务机关经审核后认为确需对调整方案进行修改的，应将被调查企业的异议及修改后的调整方案层报省级税务机关复核同意后，报税务总局再次申请结案。主管税务机关应当根据税务总局形成的结案申请审核意见，分别以下情况进行处理：(一)同意不予调整的，向被调查企业下发特别纳税调查结论通知书;(二)同意初步调整方案的，向被调查企业下发特别纳税调查初步调整通知书;(三)税务总局有不同意见的，按照税务总局的意见修改后再次层报审核。被调查企业在收到特别纳税调查初步调整通知书之日起7日内未提出异议的，主管税务机关应当下发特别纳税调查调整通知书。被调查企业在收到特别纳税调查初步调整通知书之日起7日内提出
14、异议，但是主管税务机关经审核后认为不应采纳的，应将被调查企业的异议及不应采纳的意见和理由层报省税务机关复核同意后，报税务总局再次申请结案。被调查企业在收到特别纳税调查初步调整通知书之日起7日内提出异议，主管税务机关经审核后认为确需对调整方案进行修改的，应当将被调查企业的异议及修改后的调整方案层报省税务机关复核同意后，报税务总局再次申请结案。第十八条主管税务机关应根据税务总局考虑企业异议形成的结案申请审核意见，分别以下情况进行处理：（一）同意不予采纳企业所提异议的，向被调查企业下发特别纳税调查调整通知书；（二）同意修改后调整方案的，向被调查企业下发特别纳税调查调整通知书；（三）税务总局有不同意见
15、的，按照税务总局的意见修改后再次层报审核。主管税务机关应当根据税务总局考虑企业异议形成的结案申请审核意见，分别以下情况进行处理：(一)同意不应采纳企业所提异议的，向被调查企业下发特别纳税调查调整通知书;(二)同意修改后调整方案的，向被调查企业下发特别纳税调查调整通知书;(三)税务总局有不同意见的，按照税务总局的意见修改后再次层报审核。第五章争议处理争议处理第十九条被调查企业对主管税务机关做出的一般反避税调整决定不服的，可以按照有关法律法规的规定申请法律救济。被调查企业对主管税务机关作出的一般反避税调整决定不服的，可以按照有关法律法规的规定申请法律救济。第二十条主管税务机关做出的一般反避税调整方案导致国内双重征税的，由税务总局统一组织协调解决。主管税务机关作出的一般反避税调整方案导致国内双重征税的，由税务总局统一组织协调解决。第二十一条被调查企业认为我国税务机关做出的一般反避税调整，导致国际双重征税或不符合税收协定规定征税的，可以按照税收协定及其相关规定申请启动相互协商程序。被调查企业认为我国税务机关作出的一般反避税调整，导
