税从哪里来又到哪里去

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1、 税从哪里来，又到哪里去第一节 避税：“税收绿洲”孕育的“沙漠之狐”据说，小到年薪20万元的白领，大到身家亿万美元的脸书(Facebook)创始人扎克伯格，其实都在想着同一件事避税（如何规避个人所得税）。想来也是，自己辛苦一年，赚到的钱少了一些，搁谁那儿都不会乐意！于是，“避税”就成了近年风靡全球的热词。 作为一家大型跨国公司，谷歌公司（Google)的避税招法已经跨越国界，将其大量收入转移至“避税天堂”百慕大群岛。谷歌公司的避税操作可以用图1-1描绘。 撒哈拉地区曾是一片雨量充沛、河川涌流、溪涧潺潺、草木繁茂的千里沃野，非洲人的祖先在这片原先适合农牧的土地上繁衍生息。传说远古时代的撒哈拉沙漠

2、的地下有着丰富的水源，流淌着一条条地下河。这些地下河的水来自绿洲附近的高山。高山上积有厚 厚的冰雪，夏季冰雪消融，雪水穿过山谷的缝隙流到沙漠的低谷地段，隐匿在地下的沙子和黏土层之间，形成地下河。这些地下水不 仅滋润了沙漠里的植物，也可供人畜饮用，给沙漠带来生机，形成了一个个绿洲。绿洲是浩瀚沙漠中的片片沃土，它就像是沙漠瀚海上美丽的珍珠，镶嵌在沙漠里，闪烁着神奇的色彩。 撒哈拉地区生存着一种阔耳大眼、体态轻盈灵巧、听力十分敏锐的动物沙漠狐。沙漠狐非常耐干旱。有水的时候，它就猛喝一通；没有水时，它就靠猎物的血液来补充水分，维持生命。沙漠狐还会用前爪在沙地上创一个坑，用鼻子把剩下的食物推进坑中埋好，

3、等到缺少食物时再来食用。沙漠狐的洞穴一般都有几个出口，而且出口的地方都有伪装，有时连猎人也难以辨别，沙漠狐为了自身的生存在不懈地奋斗。 沙漠绿洲就好似市场经济背景下的中国“税收绿洲”，它给我们带来幸福安居的生活，带来社会进步、国防安全和经济发展。“税收绿洲”在不断地发展壮大，中国的市场经济蛋糕也越做越大，“税收绿洲”改善着市场经济的“生态环境”，保障了国家的可持续发展之源，滋养着我们的国家和人民。 纳税人则好似“沙漠之狐”，也会对“税收绿洲”产生一定的影 响。有的“沙漠狐”坚持可持续发展战略，有的则是“今朝有酒今朝醉”，侵蚀着“沙漠绿洲”和“生态环境”。牧养的家畜越来越多，大片林地被烧毁，草原

4、因过度放牧而日益退化，沙漠像死神一般在吞食沃土，“沙漠狐”还在沿用自有的生产和生活方式，破坏环境中水的平衡，无限制地消耗森林，过度猎杀牲畜，自毁家园。而逃税、偷税打破了“税收绿洲”的生态平衡关系，使得“绿洲”不断演变成茫茫沙漠。为了实现可持续发展，国家必须进行科学的税收规划，涵养税源，保护“税收绿洲”。在这样的大环境下，纳税人不应该去偷税、逃税，而应该进行科学的税收筹划。这样，既可以实现自己的生存发展，又能保护“税收绿洲”。只有坚持科学的税收筹划，“税收绿洲”和“沙漠之狐”才能和谐共处，实现可持续发展。 纳税人的避税关键在“避”字，它不同于“偷”或“逃”，具有定的合理性与合法性。合法避税并不被

5、认为是什么大的过错，法律上也无从追究。但“避”也是一个微妙的字眼，如果不能把握好尺度，和“偷”“逃”扯上关系，势必会引来牢狱之灾。 合法避税也称为节税或税收筹划，是指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化设计和选择，以减轻税收负担、取得正当税收利益的理财活动。 案例1.1 跨国公司A的总部设在美国，并在英国、法国、中国分设A1,A2,A3三家子公司。A1为在法国的A2提供布料，假设有1000匹布料，按A1所在国的正常市场价格，成本为每匹2600元。这批布料应以每匹3000元出售给A2,再由A2加工成服装后转售给中国的A3,A2利润率为20%。各国税率水平

6、分别为：英国50%,法国60%,中国30%。A跨国公司为规避一定税收，由A1以每匹布2800元的价格卖给中国的A3,再由A3以每匹3400元的价格转售给法国的A2,最后由法国的A2按价格3600元在该国市场出售。下面我们来分析这样做对各国税负的影响。 (1) 在正常交易情况下的税负： (2) A1应纳所得税=(3000-2600)100050%=200000(元） A2应纳所得税=300020%100060%=360000(元） A跨国公司应纳所得税额合计=200000+360000=560000(元） (2)在非正常交易情况下的税负： A1应纳所得税=(2800-2600)100050%=1

7、00000(元） A2应纳所得税=(3600-3400)100060%=120000(元） A3应纳所得税=(3400-2800)100030%=180000(元） A跨国公司应纳所得税额合计=100000+120000+180000=400000(元） 比正常交易节约税收额=560000-400000=160000(元） 这种避税行为的发生主要是由于中、英、法三国税率差异的存在，这就给纳税人利用转让定价降低税负提供了条件。 可以说，只要各国之间，不同区域、不同时点的税收差异存在，纳税人就不可避免地会利用各国税法规定和税率水平的差异或税制的不完善之处，采用变更住所、转移资金、调节成本费用等各种

8、公开、合法的手段，谋求最大限度地减轻国内或国际的纳税义务。合法避税的前提是在法律允许的范围内开展，因此国家不应反对，只能予以引导和保护。 第二节 什么是真正意义上的避税美国参议院常设调查委员会（Senate Permanent Subcommittee on Investigations)在其于2013年5月发布的一份报告中称，总部位于加利福尼亚州库比蒂诺的科技巨头苹果公司（Apple)在过去4年里，利用一个“复杂的离岸实体网络”，为“原本属于应税离岸收益的440亿美元”避开了美国的税收。这份报告指出，为了避税，苹果公司设立了至少3个海外子公司，这些子公司并不是任何国家的“应税实体”。 201

9、2年4月29日纽约时报刊登评论文章称，苹果公司作为个窗口，让外界了解高科技公司是如何利用现有税收漏洞进行合理避税的。 苹果公司的支持者在回应这一观点时坚称，该公司采用的避税策略没有不合法的，也没什么不恰当，它只是在遵循与谷歌和微软等其他全球性高科技巨头遵循的游戏规则相同的规则而已。 2016年，欧盟委员会因苹果公司向爱尔兰政府支付的税款远低于其他企业，涉嫌非法逃税，起诉了苹果公司，并索赔130亿欧元。 2020年7月15日，欧盟法院对苹果公司和爱尔兰政府的税案作出裁决：欧盟委员会没有提供足够的证据来证明爱尔兰政府违反了欧盟竞争法中的“禁止国家援助”条款，并将税收作为国家资源向苹果公司提供不正当

10、的优惠待遇。因此，撤销2016年的相关裁定，苹果无须补缴爱尔兰130亿欧元的税款。至此，苹果公司与欧盟之间持续4年的税务纠纷以苹果公司胜诉而告终。 苹果公司全球财务策略的成功颇为鼓舞人心，并吸引了众多美国大型跨国公司的眼球。时至今日，逾百家美国著名跨国公司通过改头换面的方式或直接沿袭苹果公司的“爱尔兰面包片”财务战略，每年在全球成功节约超过百亿美元的巨额税款，包括谷歌、亚马逊、脸书、惠普和微软等全球知名跨国企业。 一、避税渊源追踪 (一）税妆 古埃及是四大文明古国之一，古埃及人创造了灿烂无比的文化。古埃及人是因为税收才发明了文字。位于开罗南面250英里的阿比多斯曾是古埃及的皇家陵园。1985年

11、，著名考古学家德莱雅率领德国考古学会的一支探险队，在这里挖出了约300件仅比邮票大一点的陶瓷碎片、罐子和花瓶等文物。尤其令考古学家兴奋的是，通过对陶罐和花瓶上象形文字的破译，人们首次得出结论：文字的发明并非出于人类表达感情的需要，而是因为税收。这些碑铭记载了将亚麻布和油上缴给“蝎子一世”大帝作为税收的情况。德莱雅说：“当蝎子一世”大帝的版图不断扩张时，他就需要保留税收的记录。于是，就诞生了这些留在陶罐和花瓶上的象形文字。所以今天我们可以肯定地说，不是古人的创作诞生了文字，而是税收的产生导致了世界上最早文字的诞生。” 税收就是国家凭借其政治权力，按照法定的标准，向居民和经济组织强制地、无偿地征收

12、用以向社会提供公共产品、公共服务的财政收入。政府代表社会履行了社会公共事务职能，向广大社会成员提供了生产资料、生活条件和设施，并产生了一定的社会费用，那么，政府就有权要求纳税人将一部分剩余产品补偿社会费用，即纳税人在平等地享受或消费了国家提供的公共产品、公共服务后，也有义务分担一部分社会费用。 (二）避税的历史 避税是随着税收的产生而产生的。有了国家的征税活动，才有 纳税人的避税，当然也产生了政府部门的反避税。避税在人类历史上已经存在了几千年。人类社会经济发展到一定阶段出现了国家，国家为维持其自身的存在而需要公民缴纳费用，这就产生了最早的税收。随着经济社会的不断发展，税收在制度结构、征收形式、

13、征收范围、法制程度等诸多方面均得到了很大的发展。 西汉元光六年（公元前129年）,汉武帝下令“初算商车”，对商人所拥有的交通工具征税。元狞四年（公元前119年）,又下诏“初算缗钱”，对商人的财产进行征税。对于这一重税，商人们大多采取不合作态度，设法瞒报财产进行避税。于是在元鼎三年（公元前114年）,汉武帝下令“告缮”，发动天下平民告发偷税者，奖励额甚至达到偷逃税额的一半。史载该次行动遍及天下，历时5年，“得民财物以亿计，奴婢以千万数”。西汉政府同时没收了大量的私有土地，“大县数百顷，小县百余顷”，中等以上的商人大多因此破产。元封元年（公元前110年）之后，汉武帝逐渐停止了“告缮行动”。“告缮行

14、动”暂时为西汉政府增加了大量的收入，巩固了中央政府的集权地位，但是该行动也严重地打击了商人势力，阻碍了汉朝商品经济的发展。 1932年，国民政府财政部为缉私征税，成立了武装税警总团，装备现代化武器，进行税收征缴与打击税务犯罪，后改为新38师， 1941年该武装编入缅甸中国远征军，后改编为新一军。 1951年，中国共产党开展了“三反五反运动”，其中“一反”即“反偷税漏税”。 可见，避税与反避税是在相互博弈中不断发展的。事实上，在中世纪的欧洲和春秋时期的中国都出现了较为原始的避税行为，但具有划时代意义的避税行为是在资本主义商品经济出现和资本主义制度确立之后才有的。首先，资本主义的生产力建立在机器大

15、工业、生产社会化、科学技术发达的基础上。在商品经济条件下，由于社会分工越来越细、各个商品生产者彼此既密切联系又展开竞争，因而各个商品生产者都不断加强生产经营管理，提高劳动生产率和降低成本，追求利润最大化，并使生产规模越来越大、社会经济活动的范围越来越广，乃至社会生产国际协作建立和加强，促进了社会经济的迅速发展与社会财富的快速增长。而国家职能的扩大又使国家通过税收占有社会财富的份额越来越多，税收制度及其征管的形式与内容也越来越丰富。其次，资本主义制度的确立废除了封建专制制度、等级制度和教会的神权统治，实行了资产阶级的民主制。 在此制度下，国家任何税种的征收都必须经过严格的立法程序、完成立法手续，

16、各种税法只能由议会制定，君主或国家元首都不能擅自决定征税。税法一经颁布，上至总统下至平民，都必须按税法规定，依法纳税。相比以分散孤立、闭关自守的小农经济为基础的封建社会的专制征税，这是巨大的进步。也就是说，现代意义的避税与反避税必须建立在法制健全的市场经济基础之上。如果说市场经济是现代避税与反避税产生的经济基石，那么民主平等的原则和公民法律地位的确立就是现代避税与反避税存在的法律基石。 二、避税的概念 (一）避税的定义 避税（tax avoidance)是指纳税人利用税法漏洞或税法允许的办法，在不违反税法规定的前提下，作出适当的财务安排或税收策划，以期达到减轻或解除税负的目的。 税务当局往往要根据避税情况所显示出的税法缺陷采取相应措施，对现有税法进行修改和纠正。所以，对避税问题的研究可以进一步完善国家税收制度，也有助于社会经济的进步和发展。 (二）避税的分