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1、第十二章债务重组考情分析本章在近三年的考试中全部以客观题的形式出现，分值在3分左右。但是，本章的内容适宜出计算分析题，属于重要章节。内容介绍本章讲两节内容：第一节 债务重组的方式第二节 债务重组的会计处理其中，债务重组的会计处理是学习的重点内容。内容讲解第一节债务重组方式 一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；2.债权人作出让步是债务重组的实质。债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。【例题1判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原
2、协议，不论债权人是否作出让步，均属于我国企业会计准则定义的债务重组。（）答疑编号1519120101正确答案答案解析债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务资产包括现金资产和非现金资产。1.现金资产包括库存现金、银行存款和其他货币资金。以现金资产抵债，会计处理相对比较简单。2.非现金资产非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。其会计处理比较特殊。（1）债务人角度涉及到各类抵债资产的具体结转处理。（2）债权人角度涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。（二）将债务转为资本1.从债务人
3、角度理解将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本（或实收资本）、资本公积。2.从债权人角度理解将应收账款等转为对债务人的股权投资。（三）修改其他债务条件如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。【例题2多选题】下列事项中，属于债务重组的有（）。A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务 B.修改债务条件，如减少债务本金并降低利率C.债务人借新债还旧债 D.债务人改组答疑编号1519120102正确答案AB答案解析C选项和D选项中债权人均未做出让步。 第二节债务重组的会计处理 具体分为：以现金清偿
4、债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件，各种方式组合。注意：分别从债权人角度和债务人角度来学习和掌握。一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人处理角度：基本处理分录：借：应付账款等贷：银行存款营业外收入（倒挤）2.债权人处理角度：基本分录：借：银行存款营业外支出（倒挤）贷：应收账款等注意：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。【例题3计算题】资料：甲企业于210年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%
5、，按合同规定，乙企业应于210年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。要求：分别作出甲乙公司的会计处理。答疑编号1519120103正确答案（1）乙企业（债务人）的账务处理借：应付账款234 000贷：银行存款204 000营业外收入债务重组利得 30 000（2）甲企业（债权人）的账务处理借：银行存款204 000营业外支出债务重组损失 1
6、0 000（倒挤）坏账准备 20 000贷：应收账款234 000【扩展】假设甲公司对该应收账款计提坏账准备为5万元，乙公司通过重组协议偿还了20.4万元。甲公司（债权人）处理：借：银行存款204 000坏账准备 30 000贷：应收账款234 000借：坏账准备 20 000贷：资产减值损失 20 000 （二）以非现金资产清偿债务1.处理思路：（1）债务人：区分债务重组收益和资产转让损益以非现金资产的公允价值来抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益；转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价值的差额为资产转让损益。以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于被处置：（1）抵债
7、资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）抵债资产为固定资产、无形资产的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）抵债资产为投资性性房地产的，相当于处置投资性房地产，通过其他业务收入、其他业务成本处理。（4）抵债资产为长期股权投资的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。注意：对于非货币性资产交换、债务重组中增值税问题的理解：以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可能涉及增值税的问题。一般情况下没有特别说明时，对于增值税金额是要列入抵债金额的。比如，抵债资产（存货）成本为8万元，偿还债务时公允价值为10万元，适
8、用的增值税税率为17%，抵债金额应是11.7万元，若假定重组债务为15万元，则债务人重组收益为1511.73.3万元。（2）债权人债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公允价值作为其入账价值。 债权人基本会计分录：借：固定资产、无形资产、库存商品等（非现金资产的公允价值）应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出（或贷记资产减值损失）（倒挤）贷：应收账款2.以存货抵偿债务：【例题4计算题】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于209年11月5日前支付该价款，但至209年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发
9、生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000元，适用的增值税率为17%，乙公司于209年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提了10 000元坏账准备。答疑编号1519120104正确答案（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：450 000（360 000360 00017%）28 800（元）借：应付账款乙公司450 000贷：主营业务收入360 000应交税费应交增值税（销项税额） 61 200营业外收入债务重组利得 28 800同时，借：主营业务成本315
10、000贷：库存商品315 000本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。（2）乙公司的账务处理本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18 800元（450 00010 000360 000360 00017%），应作为债务重组损失。借：库存商品360 000应交税费应交增值税（进项税额） 61 200坏账准备 10 000营业外支出债务重组损失 18 800贷：应收账款甲公司450 000 3.以固定资产抵偿债务：【例题5计算题】209年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1 100 000（包括应收取的增值
11、税税额），按购销合同约定，甲公司应于209年7月5日前支付价款，但至209年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元，该设备的甲公司于209年购入的，增值税率17%。抵债设备已于209年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。答疑编号1519120105正确答案（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：1 100 000（850 000850 00017%）105 500（元）计算固定资产清理损益：850
12、 000（1 200 000330 000）20 000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理设备870 000累计折旧330 000贷：固定资产设备1 200 000其次，结转债务重组利得借：应付账款乙公司1 100 000贷：固定资产清理设备850 000应交税费应交增值税（销项税额）144 500营业外收入债务重组利得105 500最后，结转转让固定资产损失借：营业外支出处置非流动资产损失 20 000贷：固定资产清理设备 20 000（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：1 100 000（850 000850 00017%）105 500（元）借：固定资产设备850 000应交税费应交增值税（进项税额）144 500营业外支出债务重组损失105 500贷：应收账款甲公司1 100 000 4.以股票、债券等金融资产抵偿债务：【例题6计算题】乙公司于209年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于209年10月1日前支付价款。至209年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难
