《税收筹划例题》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税收筹划例题（14页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、word税收筹划第一章税收筹划根底王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180 000元，花店是采取合伙制还是某某公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？相关税法规定n 根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率。2011年9月1日实施新的个体户纳税个体工商户的生产、经营所得适用税率表级数年应纳税所得额税率%速算扣除数元1不超过15000元的局部502超过15000元至30
2、000元的局部107503超过30000元至60000元的局部2037504超过60000元至100000元的局部3097505超过100000元的局部3514750个体工商户形式下应纳税额的计算v 假设王某与其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月5000元，当地税务局规定的费用扣除标准为每人每月3500元。如此每人应税所得为78 000元即：180 000+50001233350012，适用30%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：78 00030%9 750=23 4009 750=13 650元三位合伙人共计应纳税额为：13 6503=40 950(元)税
3、收负担率为：40 950180 000100%=22.75% 某某公司形式下应纳税额的计算根据税法规定，某某公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率。企业应纳所得税税额=180 00025%=45 000元税后净利润=180 00045 000=135 000元个人所得工资为5000元，每人需缴纳个人所得税=5000-350010%-105=45元v 假设企业税后利润分配给投资者，如此还要按“股息、利息、红利所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：135 000320%=9 000元共计应纳个人所得税税额为：9 0003+4
4、5123=28 620元共计负担所得税税款为：45 000+28 620=73 620元税收负担率为：73 620180 000100%=40.9%由以上计算得知，采取某某公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：73 26040 950=32 310元，税收负担率提高18.15%即：40.9%22.75%。第二章税收筹划方法n 1.纳税人不同类型的选择转换纳税人性质n 【例2-1】圣达助动车，主要经营飞鸽和温暖等品牌的助动车。2007年12月，公司在与全国20多个省份的五十多位经营商签订销售合同时，就明确规定飞鸽牌助动车每辆不含税价2000元，手续代理费300元，温暖牌助动车每辆不含税价2500
5、元，手续代理费200元。2008年1月，圣达公司发出飞鸽助动车8000辆，温暖助动车18000辆。同期，公司取得增值税专用发票上注明进项税额900万元。n 收到代销清单后，圣达公司需按销售清单确认销售收入并计算增值税销项税额，代理商取得的代理销售的手续费收入计算缴纳营业税。圣达公司应纳增值税=80000.2+1800017%-900=137万元n 代理商应缴纳的营业税=80000.03+180005%=30万元n 圣达公司和代理商合计应纳税款为167万元。n 圣达公司和代理商是否能有方法减少应纳税款呢？n 销售方式：买断代销，即与代理商签订代销协议时，公司直接从产品中扣除手续费，以扣除手续费后
6、的价格作为合同代销价，此时代销价格为飞鸽助动车每辆不含税价1700元，温暖助动车每辆不含税价2300元。假设本期的销售状况与2008年2月一致，两个单位的缴税状况为：n 圣达公司应纳增值税=80000.17+1800017%-900=35万元销售方式的改变，此时代理商应缴纳增值税，其增值税的进项税额等于圣达公司的销项税额80000.17+18000=935万元n 代理商应缴纳的增值税=80000.2+1800017%-935=102万元圣达公司和代理商合计应纳税款为137万元，比原来少纳税款30万元。少缴纳的税款30万元，来自手续费的收入躲避了营业税的纳税义务。圣达公司与代理商协商，通过其他的
7、合作分享30万元的税收筹划收益。3.防止成为纳税人【例2-2】某某科技开展经过几位股东的共同努力，公司逐步走向良性开展轨道。为了适应公司业务开展的需要，公司董事会决定给一名总经理、两名副总经理三人均为公司股东在2010年12月各配一辆价值80万元的高档商务车。该车预计可使用10年，预计净残值率为10%，按直线法计提折旧。公司为增值税一般纳税人，适用所得税税率为25%，该公司有以下两种方案可以选择。n 车辆所有权归于三位经理，购车款由公司支付。n 车辆所有权归于公司，作为企业的固定资产，但购进的车辆固定由三位经理使用。每辆车1年的固定使用费为2万元，1年的油耗与修理费为4万元取得增值税专用发票。
8、方案1：所有权归于经理股东所有，即实质为企业对股东进展了红利性质的实物分配，按“利息、股利、红利所得项目征收个人所得税。三位经理应纳个人所得税=24020%=48万元同时每年支付的费用6万元不得在公司的所得额中扣除。方案2：折旧额=80-8010%10万元使用费用=2+4万元企业减少应纳所得税额=万元增加的进项增值税=417%万元总税收收益万元 虽然没有车辆所有权，但可以少缴个人所得税48万元，每年还可以为企业获得税收收益万元。2.3 税率的筹划X先生在花园小区旁边开了一家经营各种百货商品的超市，并在店内安置了几十部 提供 服务，由夫妻两人共同打理。预计其每年销售百货商品的应纳税所得额为400
9、00元， 服务收入的应纳税所得额为20000元。按照我国个人所得税税法的规定，X先生的经营所得为个体工商户生产、经营所得，应汇总缴纳个人所得税。应纳所得税额=40000+2000030%-9750=8250有什么方法可以让X先生的家庭收入少缴纳所得税？第三章 增值税纳税筹划例题手机销售商的“身份税负、销售价格、利润1中国移动、联通等电讯运营商，他们既销售手机、也提供无线电发射业务，依3%税率缴纳营业税混合销售，经营主业是通讯业务。eg缴话费送手机的活动2大中型商场手机销售柜台，他们隶属商场，按17%的税率缴纳增值税，可以抵扣进项税额。3属于小规模纳税人的手机专卖店等，其税负为不含税销售价格的3
10、%。假设s为含税销售收入电讯商：y=s*3%商场：专卖店：经计算得出，当手机含税销售额增值率小于20.05%，商场一般纳税人税负最轻，专卖店小规模纳税人次之，电讯商营业税纳税人税负最高；当手机含税销售额增值率大于20.05%时，专卖店小规模纳税人税负最轻，电讯商营业税纳税人次之，商场一般纳税人税负最重。筹划方案：1手机经销商应对销售的手机有所选择；2适当对经营机构进展变更。3.2.1、销售方式的纳税筹划筹划思路： A.预估折扣率，年末调整；或预收押金 B.调整折扣方式A.预估折扣率，年末调整；或预收押金某某电器公司规定：年购货量：8001000台含1000台，2%的折扣 10001500台含1
11、500台，5%的折扣 15002000台含2000台，10%的折扣 2000台以上，12%的折扣。年初，由于某某公司不知道每家购货方到年底终究能有多少累计购金额，也就不能确定没加购货方应享受的折扣率。所以，只好在平时按销售价格全额开具发票，收取货款，等到年底，或第二年年初，一次性结算应给购货方的折扣总金额，单独将折扣额开具红字发票。按税法规定，这样开具的红字发票是不能冲减计征增值税的销售额的。 B.调整折扣方式某品牌举行元旦假日促销活动，推出“买一赠一活动，西服，衬衫。活动期间西服销售额35690万元，衬衫销售额2910万元，衬衫本钱1500万元不含税。次月，国税机关进展纳税检查时，发现该企业
12、在促销活动中作为礼品赠送的衬衫没有按税法规定作视同销售处理，应补缴：补缴增值税=2910*17%/1+17%万元补缴的其他税费暂不考虑赔缴个人所得税=2910*20%/1-20%万元且对外赠送的衬衫的本钱不能在企业所得税税前扣除，补缴企业所得税=1500*25%=375万元第一，企业在使用折扣销售时，切记要把销售额和折扣额开在同一X发票上，这样可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税。第二，企业应明确折扣销售与销售折扣的不同，以免将可以作为进项税抵扣的折扣额计算到应缴增值税的销售额中。第三，尽量将实物折扣转化为折扣销售。销项税额的纳税筹划2促销方法方案三：购物满100元，赠送20元的商场购物券
13、应代缴个税=201-20%20%=5元应纳增值税额=100 1+17%17%- 70 1+17%17%+20 1+17%17%- 14 1+17%元销售毛利=100 1+17%- 70 1+17%- 14 1+17%元应纳企业所得税= 100 1+17%- 70 1+17%元赠送券的本钱14和代缴的个税不能税前扣除税后净利润元方案二最优，方案一次之，方案三如此不可取。：如果从小规模纳税人处不能取得增值税专用发票，如此有：B =A( 1-增值税税率10%)/( 1+增值税税率)表3-6 价格优惠临界点一般纳税人的抵扣率 小规模纳税人的抵扣率 价格优惠临界点含税 17% 3%86.80% 17%
14、084.02% 13% 3%90.24% 13% 087.35% 补充：某企业08年年初购进价值30万元不含税的服装，进项税额为万元。由于商品发生霉变。企业：1、报废，2、低价处理1万甩卖。请比拟？某某襄樊某水泥厂是个生产普通硅酸盐水泥的中型企业。由于近几年水泥行业竞争激烈，全行业出现了效益下滑的局面。另一方面，由于其原材料大多为泥土、沙石与工业企业的废物如粉煤灰，在购进时大都获取不到增值税专用发票，因而无法抵扣进项税额，税负较高。通过研究，在生产水泥过程中，用煤矸石代替局部粘土，用煤泥代替局部燃煤等，可以研制出新型水泥。首先，税收上取得优惠，由于利用了废料生产，企业享受了增值税即征即退的税收优惠。其次，降低了生产本钱，适用废渣只需花运费，其他本钱较小。第三，使用废渣减少了环境污染，造福一方百姓，有较好的社会效益。3、通过农业机构分设增加进项税额抵扣案例3-15 一些以农牧产品为原料的生产企业，如果从生产原料到加工出售均由一个企业完成，企业使用自产的农牧产品原料是不能抵扣进项税额的，如此企业可供抵扣的进项税额很少，增值税负担较重。这种情况下，
