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1、负债债务重组 习题及参考答案一、单项选择题1.对于债务重组，下列说法中不正确的是（ ）。A债务重组的前提条件是债务人发生财务困难B债权人作出让步是债务重组的必要条件C债权人减免债务人部分债务本金属于债务重组D债权人同意债务人延期支付款项属于债务重组2.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年1月26日，甲公司应收乙公司货款为1 200万元。由于乙公司资金周转发生困难，2011年2月1日，双方协商进行债务重组，协议如下：（1）乙公司以一批商品清偿部分债务。商品的市场价格为100万元，成本为80万元，增值税为17万元。（2）乙公司以其发行的普通股抵偿部分债务，用于抵
2、债的普通股为600万股，股票市价为每股1.2元。股票面值为1元。（3）扣除上述抵债资产再豁免163万元之后的剩余债务，延长1年后支付，并加收利率为5的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果乙公司2011年实现净利润超过150万元，应归还豁免债务的20万元。甲公司已计提坏账准备为40万元。假定乙公司2011年很可能实现净利润150万元。不考虑除增值税以外的其他税费，并且甲公司没有向乙公司另行支付增值税。要求：根据上述资料回答下列第（1）题至第（4）题。（1）该项债务重组的方式为（ ）。A以资产清偿债务B将债务转为资本C修改其他债务条件D以上三种方式的组合（2）对于协议规定如果乙公司2011年
3、实现净利润超过150万元归还豁免债务20万元的条款，下列说法中正确的是（ ）A对于债权人来说，该事项应当确认或有应收金额20万元B对于债务人来说，该事项应当确认预计负债20万元C对于债务人来说，该事项不属于或有事项D对于债务人来说，该事项属于或有事项，但不确认预计负债（3）债权人在债务重组中应确认的债务重组损失为（ ）万元。A123 B.200 C.160 D.240（4）债务人在债务重组中应确认的债务重组利得为（ ）万元。A163 B.123 C.143 D.2203.2011年1月1日，长江公司应收甲公司货款余额为500万元，已计提坏账准备100万元。由于甲公司资金周转困难，无法偿还长江公
4、司的到期债务，2011年3月31日，长江公司与甲公司达成协议，甲公司用一项固定资产抵偿全部债务，固定资产的公允价值为300万元，账面原价为400万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备。2011年4月20日，甲公司将固定资产运抵长江公司，2011年4月21日双方解除债务关系。要求：根据上述资料，假设不考虑相关税费的影响，根据该事项回答下列第（1）题至第（2）题。（1）该债务重组的日期为（ ）。A2011年1月1日 B.2011年3月31日C2011年4月20日 D. 2011年4月21日（2）债权人确认的债务重组损失为（ ）万元。A100 B.200 C.300 D.1504.以修改其他债务
5、条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附或有应付金额，并且符合预计负债的确认条件，但该或有应付金额最终没有发生，债务人应（ ）。A冲减财务费用B不做账务处理C冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入D冲减营业外支出5. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年2月，甲公司销售一批商品给乙公司，形成的应收账款为600万元，2012年2月1日，乙公司到期无力支付该项到期款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一批原材料用于抵偿债务，该批原材料的成本为300万元，市场价格为400万元， 甲公司为该项应收账款计提了40万元坏账准备。则不考虑企业因素乙公司债务重组利得和销售商品损
6、益分别为（ ）万元。 A.132，100 B.132，0 C.72，100 D.232,06.甲金融机构应收M企业到期贷款本息合计3 150万元，其中包含本金3 000万元和按照5%利率计算的利息150万元，由于M企业财务困难难以偿还，经协商后，甲金融机构同意将此债务延期一年，免除原有利息，重新按4%的利率（等于实际利率）计算延期l年的利息。M企业应确认重组后该项债务余额和债务重组收益分别是（ ）万元。 A.3000，0 B.3150，150 C.3000，150 D.3150，1507.2011年2月20日，甲公司应收乙公司账款的余额为300万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该项到期债务
7、。经双方协议，乙公司以其自身普通股120万股抵偿债务，假定乙公司普通股的面值为1元，每股市价为1.5元，甲公司已对该项应收账款计提了20万元的坏账准备。相关的股票登记手续已经办理完毕。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）甲公司应确认的债务重组损失为（ ）万元。A100 B.120 C.180 D.160（2）乙公司确认的债务重组利得为（ ）万元。A100 B.120 C.180 D.160（3）乙公司应确认的资本公积的金额为（ ）万元。A100 B.120 C.160 D.608.一般情况下，债务人以现金清偿债务的，债权人应确认重组债权的账面价值与实际收到
8、现金之间的差额，如果该差额在借方和在贷方分别计入的科目是（ ）。 A. 管理费用，资产减值损失 B.营业外支出，资产减值损失C.营业外支出，营业外收入 D. 资本公积，资产减值损失二、多项选择题1.债务人以债务转增资本的方式进行债务重组的，债务人进行账务处理可能涉及的科目有（ ）。 A.股本 B.营业外收入 C.坏账准备 D.资本公积 E.预计负债2. 以非货币性资产偿还债务的的方式进行的债务重组中，下列说法中正确的有（ ）。 A债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销售进行核算B债务人以库存商品抵偿债务的，应按商品的成本金额与应付债务的账面价值的差额作为债务重组利得C债务人以固定资产抵偿
9、债务的，应将固定资产的公允价值与该固定资产账面价值和清偿费用的差额作为转让固定资产的损益处理D债务人以股票、债券等金融资产清偿债务的，应将相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得E债务人以固定资产抵偿债务的，应将固定资产的公允价值与应付债务的账面价值的差额，作为债务重组利得3下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件方式的一般有（ ）。 A债务转为资本 B延长债务偿还期限并免除延长期间的利息C免除部分本金D降低利率 E免除积欠利息 4.2011年5月1日，甲公司应收乙公司的货款3000万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组，以乙
10、公司的300万股普通股偿还该部分债务，普通股每股面值为1元，公允价值为9元。至协议日甲公司已对该项债权计提了50万元的坏账准备。该项转股手续于2011年5月20日完成，并于当日办理了该债务重组的相关债权债务解除手续。要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）关于甲公司的债务重组，下列说法中正确的有（ ）。A甲公司应确认的长期股权投资为2700万元B甲公司应确认的长期股权投资为3000万元C甲公司应确认的债务重组损失为250万元D甲公司应确认的债务重组损失为300万元E甲公司债务重组日为2011年5月20日（2）关于乙公司的债务重组，下列说法中正确的有（ ）。A乙
11、公司应确认的债务重组利得为250万元B乙公司应确认的债务重组利得为300万元C乙公司计入资本公积的金额为2700万元D乙公司计入资本公积的金额为2400万元E该事项对乙公司2011年利润总额的影响金额为300万元（3）对于该项债务重组，乙公司用到的会计科目有（ ）。A应付账款 B.资本公积 C.坏账准备 D.股本 E.营业外收入5.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）。 A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本 B.以公允价值等于债务金额的非现金资产清偿 C.债权人做出让步时，延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息 D.将债务转为资本（转换股权的公允价值小于重组债权的
12、账面余额） E.债权人做出让步，减除本金的20%6.以下关于修改其他债务条件的会计处理表述正确的有（ ）。 A.不附或有条件的债务重组，债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值 B附或有条件的债务重组，债务人应将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之间的差额，作为债务重组利得C.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当将该项或有应收金额计入其他应收款 D已经确认的或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入 E.不附或有条件的债务重组中，债务人应将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当
13、期损益 7.债务人以非现金资产清偿债务时，可能影响债权人债务重组损失的项目有（ ）。 A. 受让非现金资产的公允价值B债权人计提的坏账准备 C债务人计提的该资产的减值准备 D债权人不另行支付的可抵扣的增值税进项税额 E债权人为取得受让资产而支付的税费 8.以投资性房地产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列项目不影响债务重组利得的有（ ）。A投资性房地产累计折旧B投资性房地产减值准备C投资性房地产公允价值D投资性房地产的使用寿命E投资性房地产的入账价值三、计算分析题1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年7月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价为100
14、0万元，约定三个月后偿还，2011年9月30日乙公司由于财务困难无法归还该项到期债务，2011年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司同意乙公司在两年后支付本金900万元，延期期间利息按5计算；同时规定，如果2012年乙公司有盈利，从2013年起则按7%计提计息。根据2011年年末债务重组时乙公司的生产经营情况判断，2012年乙公司很可能实现盈利；2012年年末乙公司编制的利润表表明企业盈利。假设利息按年支付。甲公司已计提坏账准备的金额为50万元，不考虑其他因素的影响。要求：（1）计算甲公司的债务重组损失，并编制甲公司的会计分录；（2）计算乙公司的债务重组利得，并编制乙公司的会计分录。（答案金额以万元表示）2.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，于2010年7月1日销售给W公司一批原材料，含增值税的价款为70000万元。W公司到2010年12月31日尚未支付货款。经查明得知，由于W公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2011年3月1日，经协商，甲公司和W公司签订了债务重组协议，协议中规定：（1）W公司以其所拥有的某公司股票偿还债务，W公司将该股票作为可供出售金融资产核算，该股票的账面价值为25000万元，其明细科目成本为30000万元，公允价值变动为贷方5000万元，债务重组日该股票的公允价值为25000万元。（2）W公司用
