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1、注册税务师：工业公司涉税会计核算一、工业公司增值税的核算（掌握）（一）供应阶段1.按价税合一记账的状况看教材P80（1）未按照规定获得并保存增值税扣税凭证；（2）外购货品用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费；（3）外购货品时发生的非正常损失的部分;（4） 小规模纳税人外购货品或应税劳务支付的增值税。2.按价税分别记账的状况（1）国内外购货品进项税额的账务解决（2）公司接受投资转入的货品进项税额的账务解决（3）公司接受捐赠转入的货品进项税额的账务解决按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货品价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与
2、货品价值的合计数，贷记“营业外收入”科目。例65A公司接受乙公司捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A公司对的的账务解决为：受赠时：借：固定资产100000低值易耗品4000应交税费应交增值税（进项税额）17680贷：营业外收入121680在考虑所得税的状况下例65的账务解决应涉及：假设A公司合用所得税税率为33%。同步：借：所得税费用递延所得税费用40154.4贷：递延所得税负债 40154.4若该公司年终应税所得额有变化再去调节递延所得税负债。（4）公司接受应税劳务进项税额的账务解决例66A公
3、司材料采用筹划成本核算，本月初发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元（筹划成本3800元），支付加工费元，运费200元（获得货运定额发票若干），加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库（委托加工材料的筹划成本6000元）。根据上述经济业务，A公司会计对的账务解决为（不考虑运费应抵扣的进项税额）：委托加工发出原料时：借：委托加工物资4000贷：原材料3800材料成本差别200支付加工费、税金及运费时：借：委托加工物资2200应交税费应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2540收回入库时：借：原材料段件6000材料成本差别200贷：委托加工物资620
4、0（5）公司进口货品进项税额的账务解决按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货品应计入采购成本的金额，借记“物资采购”等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。（6）公司购进免税农产品进项税额的账务解决例67A公司为一食口加工厂，11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。则对的会计解决为：借：原材料52200应交税费应交增值税（进项税额）7800贷：银行存款60000（7）对运送费用容许抵扣进项税额的账务解决例68A公司本月外购原材料一批，专用发
5、票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，此外销货方代垫运费200元（转来承运部门开具给A公司的一般发票一张）。A公司开出为期一种月的商业汇票一张，材料已验收入库。则公司会计解决为：借：原材料6186应交税费应交增值税（进项税额）1034贷：应付票据7220货运发票上注明的运费、建设基金依7%计算进项税额准予扣除。注意：对于运费和杂费要分别注明，未分别注明的不予抵扣。（8）外购货品发生非正常损失的账务解决按税法规定：凡外购货品发生非正常损失的，其相应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额。非正常损失要将价税一并转入待解决财产损溢。合理损耗不需要作任何特殊账务解决与无损失的进货账务解
6、决相似。（二）生产阶段1.有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货品或应税劳务。（购进货品或应劳务变化用途的账务解决）例610A公司1月将12月外购的乙材料10吨，转用于公司的在建工程，按公司材料成本计算措施拟定，该材料实际成本为5元，合用增值税税率为17%。则A公司对的会计解决为：应转出进项税额517%8840（元）借：在建工程60840贷：原材料5应交税费应交增值税（进项税额转出）88402.非正常损失的外购货品、在产品、产成品的账务解决。（1）获得增值税专用发票的外购货品的非正常损失：应转出的进项税额损失货品的账面价值合用税率（2）获得农产品抵扣凭证的外购货品的非正常损失：
7、应转出的进项税额损失货品的账面价值（1扣除率）扣除率（3）在产品、产成品非正常损失：应转出的进项税额账面价值在产品、产成品所耗费材料在在产品、产成品中的比重合用税率帐务解决：借：待解决财产损益待解决流动资产损益贷：库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）（三）销售阶段1.一般纳税人销售货品或提供应税劳务的账务解决例612A公司本月对外销售产品一批，应收取款项1049600元，其中：价款880000元，税金149600元，代垫运送费0元。则对的的会计解决为：借：应收账款1049600贷：主营业务收入880000应交税费应交增值税（销项税额）149600银行存款0将自产、委托加工或购买的货品分派
8、给股东或投资者，也要按照正常的销售解决作销售收入。例613A公司以自己生产的产品分派利润，产品的成本为500000元，不含税销售价格为800000元，该产品的增值税税率为17%。则该公司对的的会计解决为：计算销项税额80000017%136000（元）借：应付利润936000贷：主营业务收入800000应交税费应交增值税（销项税额）136000借：利润分派应付利润936000贷：应付利润936000借：主营业务成本500000贷：库存商品5000002.出口货品的账务解决出口合用零税率的货品，不计算销售收入应缴纳的增值税。3.视同销售行为的账务解决（1）公司将自产或委托加工的货品用于非应税项目
9、，应视同销售货品计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。（2）公司将自产、委托加工或购买的货品作为投资，提供应其她单位或个体经营者，应视同销售货品计算应缴增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。（3）公司将自产、委托加工的货品用于集体福利、个人消费等，应视同销售货品计算应缴增值税，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。（4）公司将自产、委托加工或购买的货品免费赠送她人，应视同销售货品计算应缴增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。【例题】某食品厂
10、将自产糕点用于职工集体福利，成本价8000元，不含税售价10000元，账务解决如下：借：应付职工薪酬11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700P85例题4.带包装销售货品的账务解决单独计价包装物的账务解决例616A公司本月销售产品一批，不含税售价为50000元，随同产品发售但单独计价的包装物1000个，一般发票上注明单价为每个10元，款项尚未收到。则对的的会计解决为：借：应收账款68500贷：主营业务收入50000其她业务收入8547应交税费应交增值税（销项税额）9953逾期押金的账务解决：例616A公司本月清理出租出借包装物，将某单位逾期未退还包装物押金元予以
11、没收。按照有关规定，对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入其她业务收入，公司收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其她应付款”科目；因逾期未收回包装物而没收押金时，借记“其她应付款”科目，贷记“其她业务收入”科目。对的的会计解决为：借：其她应付款贷：其她业务收入1709.40应交税费应交增值税（销项税额）290.605.小规模纳税公司销售货品或提供应税劳务的账务解决借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税借：应交税费应交增值税贷：银行存款（四）一般纳税公司应缴增值税的账务解决借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税借：应交税费未交增
12、值税贷：银行存款二、工业公司消费税的核算（掌握）（一）生产销售应税消费品的账务解决消费税暂行条例中所称“纳税人生产的，于销售时纳税”的应税消费品，是指有偿转让消费品的所有权，即以从受让方获得货币、货品、劳务或其她经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为。税法对销售的解释涉及两类状况：第一类：以生产的应税消费品换取货币。现实生活中大量存在的，会计与税收的解决基本一致。第二类：以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、抵债、支付代购手续费等也视为销售，在会计上作为销售解决。例619某汽车制造厂本月销售小轿车30辆，消费税率8%，出厂每辆不含税售价10元，款项已到，存入银行。则有关会计账务解决为：公
13、司应纳消费税税额30108%288000（元）收入实现的会计分录：借：银行存款421贷：主营业务收入3600000应交税费应交增值税（销项税额）61计提消费税税金的分录：借：营业税金及附加288000贷：应交税费应交消费税288000第二类状况在会计核算上按非货币性交易或债务重组等会计准则进行账务解决。根据新会计准则的规定，以生产的应税消费品用于投资，在会计上也应确认收入，按销售解决。（二）自产自用应税消费品的账务解决按照同类消费品的销售价格计税。没有的，按照构成计税价格计税。不符合会计上确认收入定义的状况，不作收入解决。税法上视同销售，按同类产品的不含增值税销售额计征消费税【例题】某公司以自
14、产轮胎对外捐赠，成本7000元，消费税合用税率10%，同类产品不含税售价为10000元。账务解决如下：借：营业外支出9700贷：库存商品7000应交税费应交增值税（销项税额）1700应交消费税1000注意：同步考虑增值税和消费税（三）包装物缴纳消费税的账务解决税法规定：包装物无论与否单独计价均应并入应税消费品的销售额中计征消费税。不单独计价的包装物的消费税随产品计入营业税金及附加，单独计价的包装物的消费税计入其她业务成本。包装物押金的计税规定：1.一般消费品其押金逾期转收入时，计征消费税。2.啤酒、黄酒以外的酒类产品其押金在收取时计征消费税和增值税【例题】某公司销售应税消费品收取押金1170元
15、，逾期一年未收回包装物，消费税合用税率10%。收取时：借：银行存款1170贷：其她应付款存入保证金1170逾期时：借：其她应付款存入保证金1170贷：其她业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额）170借：营业税金及附加100贷：应交税费应交消费税100（四）委托加工应税消费品缴纳消费税的账务解决1.委托加工产品收回后直接用于销售的例620新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元。新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税500（10121010）（110%）10%7780（元）应纳增值税（1
