《中级会计实务冲刺串讲资料#优质参考》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务冲刺串讲资料#优质参考（30页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2016年中级会计实务冲刺串讲资料基本问题一、资产减值二、借款费用三、收入四、所得税与日后事项五、合并报表六、分期付款购买商品与分期收款销售商品七、应付债券和持有至到期投资八、资产三兄弟一、资产减值例题1、甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：(1)A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件
2、半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。(2)12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6 000万元、4 800万元和5 200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。(3)由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。(4)12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理
3、估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13 000万元。要求：(1) 为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组?请说明理由。(2) 分析计算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中(不需列出计算过程)(3) 编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。【答案】（1）应该将A、B、C作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元
4、，A将产品发往B、C装配，并且考虑B、C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，认定为一个资产组。 （2）A、B、C三家工厂生产设备 工厂A工厂B工厂C甲公司账面价值6 0004 8005 2001 6000可收回金额5 000 13 000资产减值 3 000资产减值分摊比例37.5%30%32.5%100%分摊减值损失1 0009009752 875分摊后账面价值5 0003 9004 22513 125尚未分摊的减值损失125 125二次分摊比例 48%52% 二次分摊减值损失 6065125二次分摊后应确认的减值损失总额1 00
5、09601 0403 000二次分摊后账面价值5 0003 8404 16013 000 （3）会计分录借：资产减值损失 3 000 贷：固定资产减值准备A 1 000 B 960 C 1 040例题2、南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2009年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下：(1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日，该办公楼的账面价
6、值为2 000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2009年12月31日，A设备的账面价值为1 200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2009年12月31日，B、C设备的账面价值分别为2 100万元和2 700万元。2009年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1 980万元(即公允价值)，另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。办公楼、A、B、C设备均不能单独生产现金流量。20
7、09年12月31日，乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4 658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5 538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7 800万元。假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。(2)商誉减值测试相关资料2008年12月31日，南方公司以银行存款4 200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4 000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1 000万元。2009年12月31日，
8、南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4 200万元，在活跃市场中的报价为4 080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5 400万元，北方公司可收回金额为5 100万元。南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：(1)认定资产组或资产组组合将管理总部认定为一个资产组；将甲、乙车间认定为一个资产组组合。(2)确定可收回金额管理总部的可收回金额为1 960万元；对子公司北方公司投资的可收回金额为4 080万元。(3)计量资产减值损失管理总部的减值损失金额为50万元；甲车间A设备的减值损失金额为30万元；乙车间的减值损失金额为
9、120万元；乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元；乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元；南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元；南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1 000万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)【答案】(1)资产组或资产组组合的认定将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为一个资产组；将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不
10、正确。甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组；管理总部、甲、乙应作为一个资产组组合。(2)可收回金额的确定正确。不正确。对子公司北方公司投资的可收回金额公允价值4 080处置费用204 060(万元)。(3)资产减值损失的计量均不正确。资产组组合应确认的减值损失资产组组合的账面价值(2 0001 2002 1002 700)资产组组合的可收回金额7 800 200(万元)；按账面价值比例计算，办公楼(总部资产)应分摊的减值金额200(2 000/8 000)50(万元)，因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额1 980201 960(万元)，办公楼分
11、摊减值损失后其账面价值不应低于1 960万元，所以办公楼只能分摊减值损失40万元，剩余160万元为甲、乙车间构成的资产组应分摊的减值损失。分摊减值损失160万元后，甲、乙资产组的账面价值5 840万元(1 2002 1002 700160)大于该资产组的未来现金流量现值5 538万元，故甲、乙车间构成的资产组应确认的减值损失为160万元。按账面价值所占比例，甲车间A设备应分摊的减值损失160(1 200/6 000)32(万元)；B设备应分摊的减值损失160(2 100/6 000)56(万元)；C设备应分摊的减值损失160(2 700/6 000)72(万元)。按账面价值所占比例乙车间分摊的
12、减值损失总额 5672128(万元)，分摊减值损失后，乙车间的账面价值4 672万元(2 1002 700128)大于乙车间未来现金流量现值4 658万元，所以乙车间应计提的减值损失为128万元。对北方公司长期股权投资的可收回金额4 080204 060(万元)，应计提的减值准备4 2004 060140(万元)。注：因为该企业只有一个资产组(由甲、乙车间构成)，因此总部资产应全部分摊在给资产组上。处理正确。二、借款费用例题1、甲公司2007度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：(1)2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的
13、总适价为5 000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。(2)2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2 000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。(3)2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1 000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半
14、年工程款2 250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。(4)2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2 750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。(5)2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租凭期为2年，租赁开始日为2010年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的公允价值为5 100万元。(6)2011年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4 100万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。要求：(1) 根据资料(3)，编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录(2) 根据资料(1)(4),计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录(3) 根据资料(4)
