管理会计形成与发展的“三阶段论”

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1、管理会计形成与发展的“三阶段论”摘要本文由三个部分组成：第一部分：演化问题的研究要以观、观为，是全文的指导思想。 第二部分： 会计形成、 发展的 “三阶段论” ， 论述了管理会计的形成、 发展经历了 “会计” 、“现代管理会计”和“后现代管理会计”三个阶段，并依据历史唯物主义原理，对管理会计在这三个阶段中取得的进展和创新作了较具体的阐述；第三部分：管理会计在“决策支持层面”取得的进展，是对第二部分作的重点补充，特别对“科学观决策模式”下的决策支持和“人文观决策模式”下的决策支持进行了对比，认为后者更符合历史发展潮流。关键词成本会计；现代管理会计；后现代管理会计会计国际化是近年来国内外会计界讨论

2、较多的一个问题。然而，对会计问题的研究讨论不能脱离会计所处的。我认为，对我国会计国际化问题的讨论应该结合我国所处的具体环境和背景，也就是说，要建立在对我国会计环境有清醒的认识的基础之上。我国当前会计环境的特殊性，决定了我国当前会计国际化的进程和要点所在。为此，在必要对我国当前的会计环境有充分的认识。一、会计演化问题的研究要以历史观、哲学观为指导会计问题的研究，不能就会计论会计，从单纯的技术观来分析、研究相关问题，而应提到理论的高度进行分析、论证。从技术层面认识问题，还是从理论层面认识问题，是有很大差别的。它们之间的差别，就象工匠与学者之间的差别一样。工匠（能工巧匠）造器可以做到巧夺天工， 对的

3、贡献很大， 这是人所共知的。 但一个社会， 单有工匠还不够， 还需要学者。学者的任务是研究问题，从大处着眼，往深处探索，超越现有水平，作出原创性的发现，进行理论上的创新。 其理论成果可导致人们的认识在总体上实现新的飞跃， 并产生具有全局性、长远性的影响。从工匠与学者的关系，可以看到理论的重要性。而理论又是有层次的。历史观是人文、社会科学理论的最高层次。因为人类社会的发展是一个自然历史过程。因此对人文、社会科学问题，只有把它们放在特定的历史条件、历史背景下进行研究才能得到正确的认识。也就是，研究人文、社会科学问题，既不割断历史、也不超越历史，所作的研究才能体现历史真实，得出令人信服的结果。会计演

4、化是一个历史进程，其有关问题的研究自然更应如此。再说哲学观。一般认为，哲学是全部科学（包括自然科学和人文、社会科学）理论的最高层次，是人类智慧的结晶。也可以说，哲学是人类的“大智慧” （ Mega?wisdom） 。所以哲学观是对所有学科的研究都起指导作用的，会计学科自然也不例外。总起来说，研究问题以历史观、哲学观为指导，意思是：研究问题要站在历史的高度，进行哲学的思考。只有这样，才能做到既高屋建瓴，又具非凡的洞察力。二、管理会计形成、发展的“三阶段论”一个世纪以来，管理会计的形成与发展可分为连续的三个阶段，即成本会计Cost?accounting ） 、现代管理会计（ Modern?mana

5、gement?accounting ）和后现代管理会计Post Management?accounting ）三大阶段。以下依次进行论述：（一） “成本会计”阶段成本会计是化的产物。成本会计的形成与发展，历时半个世纪，即从20 世纪初到 20 世纪 50 年代 （第二次世界大战的战后期） 。 在这一期间， 成本会计的形成与发展， 主要表现为：1 .从账外计算发展到账内计算。严格地说，账外计算并不是会计，只是生产的附带工作的一部分生产人员在生产中进行工、料和其他耗费的计算。而账内计算，是指将成本的发生、积累和结转纳入复式记账系统，由会计专业人员进行业务处理，借以为会计期间终了编制资产负债表与损益

6、表提供相关的成本数据。可见成本的账内计算虽已纳入企业的会计系统，但并不具独立性，实际上只是会计的一个组成部分。2 . 依据泰罗的“科学管理”学说，建立“标准成本会计” ，实行事前计算与事后分析相结合，以促进企业在生产经营中提高效率，减少浪费，为企业加强内部的成本管理（控制）服务。 可见 “标准成本会计” 不同于成本的账内计算， 它大大超越了传统财务会计的基本框架，而为会计直接服务于企业管理开创了一条新路。 “标准成本会计” 的这一特性， 使它能履行管理会计的一定职能，因而在20 世纪 50 年以后，随着现代管理会计的兴起，它被纳入“现代管理会计”的基本框架，作为“执行性管理会计”的一个组成部分

7、继续发挥作用，是很自然的。但也必须看到， 导源于泰罗制的 “标准成本会计” ， 实施的有效性， 有赖于整个社会大的社会环境和企业内部生产技术系统的稳定，表现为长期大量生产具有稳定的需求的较少品种的产品。如果不是这样，原始意义上的“标准成本会计”就难于有效地运作了，这是它的局限性。总的说来，在成本会计阶段，认识和分析问题，基本上还停留在“技术”层面上，并没有提到应有的理论高度来认识。这可以说是一个总体性的缺陷。但美国会计学家 J.M.Clark于 1923 年出版的 Studies?in?the?Economics?of?Overhead?Costs 一书中提出的 “不同的成本服务于不同的目的”

8、 （ Different?Costs?for?Different?Purposes ） 的论断， 却富有哲理性，至今仍为众多学者反复引用。可见其理论价值不仅没有随着时间的流逝而贬损，反而在管理会计以后的发展阶段中得到了进一步的发扬光大。理论的重要性也于此可见一斑，足以发人深省。（二） “现代管理会计”阶段这一阶段约起于 20 世纪 50 年代终于 20 世纪的 90 年代之初。这一历史阶段，管理会计所取得的进展，可归纳为以下几个方面：1. 完成从执行性会计向决策性管理会计转变。 20 世纪 50 年代以前的会计系统重点放在为企业内部提高生产和工作效率服务，并不涉及决策咨询方面的问题。因为从20

9、 世纪初到20 世纪 50 年代，中间经过两次世界大战，企业面临的经济大环境是：社会物资缺乏，供不应求，产品生产出来以后不愁没有销路。因而经营决策问题并没有在企业管理中引起足够的重视，而被排除在会计视野之外。 20 世纪 50 年代以后，情况有了很大的变化。这是由于：从 20 世纪 50 年代起，世界进入所谓战后期。从此资本主义经济陆续出现了许多新的变化。主要表现在：一方面现代科学技术突飞猛进并大规模应用于生产，使社会生产力获得十分迅速的发展；另一方面，资本主义企业进一步集中，大量涌现，企业的规模越来越大，生产经营日趋复杂，企业外部的市场情况瞬息万变，竞争更加剧烈。这些新的环境和条件，对企业管

10、理提出了新的要求，迫切要求实施“管理的重心在经营，经营重心在决策”的指导方针，把正确地进行经营决策放在首位。与此相适应，在现代管理科学（包括运筹学和预测、决策科学等）的指引下，形成的决策性管理会计的基本框架，是以“决策会计”与“执行会计”为主体，并把“决策会计”放在主导的地位。它突破了原有执行性会计系统的局限，在广度和深度上都得到了重大发展。2. 此后，随着社会经济的发展和科学技术的进步，现代管理会计主要在以下各个领域取得了重要的进展和创新。 （ 1 ） 企业管理深入到作业水平， 形成作业成本计算与作业管理； （ 2 ）技术与经济相结合形成目标成本计算和与之相联系的KAIZEN成本计算；（3）

11、以成本的“社会观”为指导形成产品生命期成本计算； （ 4 ）管理会计中行为科学的引进与应用；（ 5）创建着眼于企业与市场共生互动的资本成本会计； （ 6 ） 创建着眼于社会价值链优化的战略管理会计；（ 7 ） 创建服务于正确实施可持续的环境管理会计； （ 8 ） 创建服务于正确实施全球发展战略的国际管理会计。精品文档就在这里 各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有 文档精品3 、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。VC采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。XC 采用直接分配法

12、分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。VC成本报表是对外报告的会计报表。XC成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。XC成本会计的对象是指成本核算。xc成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。vC 成本计算方法中的最基本的方法是分步法。 XD 当车间生产多种产品时， “废品损失” 、 “停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本中。xD定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。xF “废品损失”账户月末没有余额。VF 废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和

13、可修复废品的修复费用。XF分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。（V）G 各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。（X）G 归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。（，）J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。（X）J 简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。VJ 接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种， XK 可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经

14、过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。XP品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。XQ企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。XQ 企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。XS生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。XS适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。（X）W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y “预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对Y 引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。 XY 以应付票据去偿付购买材料的费用，是成

15、本性支出。 XY 原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入， 其完工率的计算方法是完全一致的。XY 运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。（X）Z 在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z 直接生产费用就是直接计人费用。 XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。VA 按年度计划分配率分配制造费用， “制造费用” 账户月末 （ 可能有月末余额/ 可能有借方余额/ 可能有贷方余额/ 可能无月末余额） 。A 按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于（ 季节性生产企业）