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1、固定资产业务循环控制1固定资产业务风险点固定资产管理的主要风险是公司在经营管理过程中，因固定资产取得和验收不当，更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩可能导致公司缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费的风险。具体如表9-7所示。表9-7 固定资产业务风险点主要风险点具体说明固定资产请购审批不严格 固定资产购买、建造决策失误，可能造成浪费、闲置现象发生 未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺骗而导致资产损失固定资产管理不规范 管理过程缺乏监管措施，虚假固定资产运输费、安装费和重估价值，可能造成公司固定资产损失 固定资产盘点结果不准确、未及时处理或处理程序不恰当，可
2、能造成公司资产流失固定资产使用维护不善固定资产使用、维护和管理不善，可能造成公司资产使用效率低下或资产损失固定资产处置不当固定资产报废不符合规定、未经有效审批，固定资产处置方案不合理、未经有效审批、收入没有准确入账，可能造成资产流失或浪费固定资产财务核算处理不当 固定资产租赁未经有效审批、租赁费用会计处理不当，可能造成成本费用失真 缺乏资产会计和定期盘存制度，可能导致资产损失、资产信息失真、会计差异和其他风险，如资产管理松懈、资产准入、缺乏严格的登记和批准制度以及缺乏定期盘存制度2固定资产业务控制流程图遵循固定资产业务控制流程，可以对固定资产业务进行有效管理，保证固定资产的实体和性能安全有效，
3、固定资产价值被真实、准确、完整的评估和记录，保证账实相符，固定资产业务控制流程图如图9-4所示，其执行关键点如表9-8所示。（1）固定资产业务控制流程图（2）执行关键点后续审计流程关键点如表9-8所示。表9-8 固定资产业务控制流程执行关键点关键点细化执行D2 公司应根据固定资产的使用情况、生产经营发展目标等因素编制固定资产采购预算。由财务部总监下达，公司各部门应严格执行 由固定资产的使用部门根据业务发展目标、固定资产的新旧程度、使用频率、废品率等因素提出固定资产的采购申请C4由资产管理部组织相关人员组成固定资产验收小组，对采购的固定资产进行验收，验收主要考察外包装、规格、型号、配置、数量和资
4、料等六个方面B7会计应根据固定资产的取得方式确定固定资产成本的构成，并进行相应的账务处理固定资产核算包括固定资产折旧核算和固定资产后续支出核算B8 固定资产盘亏，财务部门固定资产主管与固定资产使用部门办理固定资产注销手续； 固定资产盘盈，财务部门固定资产主管与固定资产使用部门办理固定资产增加手续 固定资产盘亏造成的损失，应计入当期损益；固定资产盘盈经审批后计入营业外收入C13 固定资产处置包括固定资产出售、转让、毁损和报废等四种情况 固定资产因出售、转让、报废和毁损而进行的处置收入应计入当期损益，通过“固定资产清理”科目进行核算3固定资产业务关键控制点固定资产具有使用寿命长，单位价值高和计提折
5、旧等特点，因此固定资产的关键控制点体现在其业务流程中。具体应从以下5方面进行关键点控制。（1）请购审批关键控制点预算内固定资产请购审批应按照预算管理办法执行相关手续，超预算或预算外固定资产业务应由相关责任部门提出申请，经具有审批权限人员审批后再办理相关手续。公司应建立固定资产采购管理办法，明确请购、审批部门的部门和人员的职责权限及相应的请购与审批程序。一般固定资产采购应由采购部门依据公司相关规定确定供应商；重大固定资产采购应采取招标方式进行，成立一个由工程、审计、采购等多部门人员组成的专项工作组，共同参与项目论证、公开招标等环节的工作。建立和完善供应商管理办法和评价机制，特别是对首次进入备选中
6、的供应商，应重点核查其资金情况、经营诚信、承揽能力等。建立预付款支付批准制度，建立预付款跟踪管理。（2）固定资产管理过程关键控制点公司应建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。公司应当制定固定资产目录，对每项固定资产进行编号，按照单项资产建立固定资产卡片，详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容。公司应当建立固定资产清查制度，至少每年进行全面清査。对固定资产清査中发现的问题，应当查明原因，追究责任，妥善处理。（3）固定资产使用与维修关键控制点公司应当严格执行固
7、定资产日常维修和大修理计划，定期对固定资产进行维护保养，切实消除安全隐患。建立固定资产的维修、保养制度，保证固定资产的正常运行，提高固定资产的使用效率。加强固定资产的日常管理工作，授权具体部门或人员负责固定资产的日常使用与维修管理，保证固定资产的安全与完整。公司应当强化对生产线等关键设备运转的监控，严格操作流程，实行岗前培训和岗位许可制度，确保安全运转。（4）固定资产处置关键控制点建立固定资产处置的相关制度，确定固定资产处置的范围、标准、程序和审批权限等。对拟出售或投资转出及非货币交易的固定资产，必须在出售或转让前进行评估。加强固定资产处置的控制，关注固定资产处置中的关联交易和处置定价，防范资
8、产流失。对于出租出借的固定资产，应由管理部门提出出租或出借的申请，并经相关授权人审批后方可办理手续。对于使用期满正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门填制报废申请单，经相关授权人审批后实施报废程序。对于使用期限未满非正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门提交申请，注明报废理由，经由技术部门进行鉴定通过后，方可实施报废程序。（5）固定资产财务核算关键控制点公司应依据国家有关规定，结合公司实际，确定计提折旧的固定资产范围、折旧方法、折旧年限、净残值率等折旧政策。定期对固定资产进行盘点，对于未使用、不需用或使用不当的固定资产，固定资产管理部门和使用部门应当及时提出处理措施，报公司授权部门或人员批准后实施。财务部门根据固定资产使用部门、技术部门和相关业务部门提供的有关资料，至少每半年对固定资产进行减值分析，需计提减值准备应及时进行账务处理。减值准备数额须经相关权限人审批后，财务部门按批复数对固定资产价值进行调整。
