第11章 收入 费用和利润 第一节 收入 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方 1．通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移 2．某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等在这种情形下,应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方 3．某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移不确认收入） 确认收入的情形有： （1）预收款销售商品, 销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方,表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方,企业通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债 （2）订货销售, 企业通常应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债。
（3）采用托收承付方式销售商品的,在商品发出办妥托收手续时,通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方,因此可以确认收入如果已发出商品购货方很可能因商品质量问题而发生退货的，标明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不应确认收入 （4）分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式在这种销售方式下，企业将商品交付给购货方，通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入确认的其他条件时，应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与风险和报酬的转移没有关系，因此，企业不应当按照合同约定的收款日期确认收入税法中规定，对于分期收款销售商品，按照分期收款、分期确认收入的原则处理，强调的是结算时点 不确认收入的情形有： ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任 ②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去如采用支付手续费方式委托代销商品等 委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出代销清单时确认销售商品收入。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分（安装复杂）如需要安装或检验的销售等； 需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入 ④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性，在退货期满时确认收入 ⑤企业从购货方已收或应收的合同协议价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额，不公允的价款不应确认为收入金额 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （三）收入的金额能够可靠地计量 （四）相关的经济利益很可能流入企业 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债 均于委托方无关——确认收入 未售出可以退回——收到代销清单时，确认收入 收到代销清单时，确认收入 发出商品时，都要确认增值税（销项税额）。
能合理估计退回——发出商品时，确认收入；先确认收入，期末确认估计退回，冲收入，冲成本退货期满，冲成本、税金等 不能合理估计退回——发出商品时，不确认收入；计入发出商品，计税；退货期满时，确认收入退回后，冲税 建造合同： 建造合同所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等 特定资产、工程量大、跨越多个会计期间 建造合同的特征： （1）先有买主，后有标的（资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定； （2）资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年； （3）所建造的资产体积大，造价高； （4）建造合同一般为不可撤消的合同 特殊销售商品业务： （7个） （1）委托代销业务； （2）预收货款销售商品业务； （3）具有融资性质的分期收款销售产品业务； （4）附销售退回条件的销售业务； （5）售后回购业务； （6）售后租回业务； （7）以旧换新业务 销售商品收入 一、通常情况下销售商品收入： 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 二、商业折扣、现金折扣、销售折让 商业折扣 直接在售价上的扣除。
卖价-商业折扣）后金额确定销售商品收人金额注】商业折扣不影响销售商品收入的计量 现金折扣 收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入现金折扣实际发生时，直接计入当期损益（财务费用） （1）销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品 （2）实际付款借：银行存款财务费用 （折扣）贷：应收账款含税折扣=（售价+税款）×折扣不含税折扣=售价×折扣 销售折让 因质量不合格而在售价上的减让销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入与实现销售时的分录相反，但不冲减成本①已确认收入的发生折让的,通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；②已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的,应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理 （1）销售实现时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品 （2）发生销售折让时，冲减当期收入，不冲成本借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款（3）实际收到款项时借：银行存款贷：应收账款 【总结】商业折扣、现金折扣、销售折让区别：商业折扣——打折，以（售价-折扣）入帐；现金折扣——原价入帐，折扣计入财务费用；销售折让——原价入帐，因质量不合格而减价，发生时只冲收入，不冲成本。
商业折扣 现金折扣 销售折让 入帐价值 （售价-折扣） 原价 原价 折扣计入…… 直接打折，不计 财务费用 因质量不合格而减价，发生时只冲收入，不冲成本 【要点】 ①商业折扣通常作为促销的手段，扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格，商业折扣对企业的会计无影响 ②现金折扣是鼓励企业早日偿还货款的折扣优惠，应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价入账，现金折扣在实际发生时直接计入“财务费用” ③销售折让是质量不合格等原因而给购货方的价格折让 三、已确认收入的销售退回 1.未确认收入的销售退回：借：库存商品 （成本）贷：发出商品 2.已确认收入的销售退回，发生时冲减当期收入、成本、已发生现金折扣的财务费用、允许扣减增值税税额，同时调整“应交税费——应交增值税（销项税额）” 非日后事项期间：借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款财务费用 （现金折扣）借：库存商品贷：主营业务成本 3.已确认收入的销售退回属资产负债表日后事项的，应当按照有关规定处理 特殊销售商品业务 一、代销商品 （一）视同买断方式 1.视同买断方式，分2种情况：（1）协议标明，受托方在取得代销商品后，无论是否卖出、是否获利，均与委托方无关，应确认收入。
2）协议标明，将来没有售出商品时可以将退回，或因代销出现亏损时可以要求补偿，那么不确认收入；按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入 2.视同买断方式，走2条线： 受托方取得代销商品后与委托方无关→视同委托方将商品销售给受托方处理，委托方应在发出商品时确认收入 受托方取得代销商品后，如果将来不能卖出可以将其退给委托方，或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿→委托方在收到代销清单时确认收入 3.将来没有售出商品时，可以将退回方式：委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，按实际售价确认负债，按照合同约定计算确定手续费收入；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入 委托方：（不确认收入）（1）发出商品（不确认收入）：借：委托代销商品 （成本）贷：库存商品（2）收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入 （协议价）应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品（3）收到货款时借：银行存款贷：应收账款受托方：（1）收到商品时：借：受托代销商品 （协议价）贷：受托代销商品款（2）实际销售时，确认收入：借：银行存款 贷：主营业务收入 （售价）应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 （协议价）贷：受托代销商品借：受托代销商品款贷：应付账款（3）按合同协议价将款项付给委托企业时，相当于购入商品借：应付账款 （协议价）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 （二）收取手续费方式 委托方在发出商品时，不确认收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。
委托方：发出商品→收到代销清单→收到受托方支付的货款： 受托方：收到商品→对外销售→收到增值税专用发票→支付货款（计算代销手续费）： （1）发出商品时借：委托代销商品贷：库存商品（2）收到代销清单时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：销售费用 （手续费）贷：应收账款（3）收到货款时借：银行存款贷：应收账款 （1）收到商品时借：受托代销商品 （协议价）贷：受托代销商品款（2）对外销售时，不确认收入：借：银行存款贷：应付账款 应交税费——应交增值税（销项税额）（3）收到增值税专用发票时借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品（4）支付货款，并计算代销手续费时借：应付账款 （价+税）贷：银行存款主营业务收入 手续费 【总结】视同买断（没有售出可以退回）与收取手续费方式的区别：委托方：视同买断（没有售出可以退回） 委托方：收取手续费方式 （1）发出商品（不确认收入）：借：委托代销商品 （成本。