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1、人力资源成本会计研究摘 要：随着社会经济的发展，企业财务资本是否充足不再单纯的决定企业的发展以及未来的盈利能力，更侧重于企业高素质的人力资源队伍。企业的人力资源是企业发展的第一资源和第一推动力，也是一种能够创造价值的成本，必然会在使用过程中产生一定的成本，即人力资源成本。本文主要对人力资源成本会计进行研究，首先阐述了研究背景、相关国内外学者的研究成果以及研究意义，接着对人力资源成本会计的相关理论进行了详细阐述，其次分析了人力资源成本会计在应用中存在的问题，并且针对存在的问题提出了相应的解决对策，最后进行总结。关键词：企业；人力资源成本；人力资源成本会计目 录摘要() Abstract() 一、
2、 绪论( 1 ) （一）研究背景( 1 ) （二）研究现状( 1 ) （三）研究意义( 2 )二、基本理论( 3 )（一）人力资源( 3 ) （二）人力资源成本( 3 )（三）人力资源成本会计( 3 )三、人力资源成本会计的确认和计量( 4 )（一）人力资源成本会计的确认( 4 )（二）人力资源成本会计的计量( 4 )四、人力资源成本会计的核算和报告( 6 )（一）人力资源成本会计的核算模式( 6 )（二）人力资源成本会计的报告( 6 )五、人力资源成本会计在应用中存在的问题及对策分析( 7 ) （一）人力资源成本会计在应用中存在的问题( 7 ) 1、受传统会计观念的影响较为严重( 7 ) 2
3、、人力资源成本会计理论尚未成熟( 7 ) 3、人力资源成本的计量存在难度( 7 ) 4、人力资源成本核算和报告费标准化带来信息失真( 8 ) （二）人力资源成本会计推广对策分析( 8 ) 1、深化人力资本观念( 8 ) 2、完善人力资源成本会计的理论体系( 8 ) 3、选取合适的计量模式( 8 ) 4、规范人力资源成本会计的核算和报告( 8 )六、总结( 9 )参考文献( 11 ) 致谢( 12 ) 人力资源成本会计研究一、 绪论 （一）研究背景 20世纪50年代以来，随着世界各国科学技术的迅速发展，现代的一些产业也迅速的发展起来，特别是第三次科技革命和信息时代的到来，使得世界的整体经济结构发
4、生了转变。美国会计学专家弗兰霍尔茨最初提出了人力资源成本会计的模型，论述了人力资源替代成本的计量和人力资源历史成本的计量的问题。他设计了一个总分类账户和很多的辅助账户，但他的观点也有很多的不足，如：人力资源历史成本的计量并不涉及对原有财务会计程序的改变等等。因此，在其之后又有很多学者提出了自己的观点，其中以日本会计学家若杉明的会计模型最为著名，也是最符合现代社会的会计模型。在当今这个重视人才、以人为本的社会中，经济增长和财富的创造不再依靠知识、技能以及管理经验，而是以人为载体，对人力资源的开发、使用以及管理是社会经济发展的必要条件。在这个过程中，需要运用大量人力资源的信息，就一定离不开对人力资
5、源会计的研究。 （二）研究现状目前，国内外学者已经从不同角度对人力资源成本会计进行了相关的研究。柴永卓认为人力资源成本会计归根结底是成本控制问题。应在企业内建立单独的计量体系，采用定性与定量分析相结合的方式控制成本。依据人力资源成本会计理论，将人力资源成本分为取得成本、开发成本、离职成本和保障成本，进行明细核算。并针对以上几类成本分别提出了控制方法。颜克权主要研究了大型国有企业人力资源薪酬成本的控制，力求以最少的人工成本完成最大工作量，最大限度提升员工薪酬满意度。其为大型国有企业设计了人力资源成本分析与控制体系，包括工资总额控制、个人薪酬水平控制、工资成本结构控制、基于雇佣生命周期的人工成本控
6、制与预测，并利用特定人员平均报酬等成本信息辅助成本分析与控制。美国学者休巴克纳尔在其著作中，提出了36个指标，用以衡量企业某一项人力资源工作的绩效，实际是对人力资源相关业务工作效果的衡量。36个指标中有11个财务指标，衡量效果是评估人力资源工作效益的工作之一，巴克纳尔为如何应用财务指标评估企业人力资源效益设计了方法。 （三）研究意义 作为生产要素的关键部分，无论在生产与销售或资金与技术开发方面，人力资源都成为各企业竞争的主要内容。特别在当前市场竞争体制逐渐完善的背景下，人工成本在企业成本管理中可挖掘的潜力也随之增大，对提高企业经济效益及其竞争力发挥不可替代的作用。因此，对人力资源成本会计应用存
7、在的问题进行研究具有十分重要的意义。1、有利于推进企业人力资源的量化管理。利用会计方法和手段为人力资源的决策提供数量信息，客观的反应业务过程以及成果。将人力资源工作成果与企业整体目标紧密联系起来，更直接地体现人力资源在增加企业价值方面的作用，可以推进量化管理，改善传统经验模式的弊端。2、 有利于推进人力资源财务业务的一体化。 目前，人力资源财务业务一体化尚未得到足够重视。通过研究财务会计如何辅助人力资源成本:提升财务信息对成本分析、效益评估等工作的支撑力度。可以拉近财务与人力资源业务部门的距离，协调两者关系。提升企业对人力资源工作财务业务一体化建设的重视程度，加快推进人力资源财务业务一体化。3
8、、有利于促进知识经济的增长。一个国家或地区的经济增长是自然资源、人力资源、技术进步等因素共同促成的。人力资源对经济增长的影响日益增大，通过会计核算为企业人力资源成本管理工作提供所需财务信息，提升投入资金使用效益，帮助企业合理开发、利用人力资源，充分发挥其在促进经济增长中的作用。二、 基本理论 （一）人力资源资源，是指某种可以被利用，提供需要或满足需要的东西，它是人类赖以生存的物质基础；人力资源，简称HR,是指在一定的范围内，人口中具有智力和体力劳动能力的人的总和，它强调的是生理性、物理性以及来源性。人力资源在使用过程中具有时效性，在开发过程具有持续性，在闲置过程中具有消耗性。它是企业的首要资源
9、，也是经济发展的主要力量，更是财富形成的关键因素。企业真正的运用好其职能，就能够充分的调动员工的积极性、创造性，为企业的发展创造更加美好的明天。（二） 人力资源成本 人力资源成本是指企业以满足生产经营需要为基础进行人力资源的招聘和录用，并且对人力资源进行使用人力资源退出企业的这一段过程，在这一段过程中耗费的总费用。费用主要包括对人力资源进行招聘、录用、安置、培训、使用以及管理过程中的各项费用。人力资源成本可以分为五个部分：取得、开发、使用、离职以及保障成本。（三） 人力资源成本会计 人力资源成本会计是人力资源会计的一个重要组成部分，是运用传统会计，将人力资源管理学与会计学相互结合相互渗透所形成
10、的一门学科。人力资源成本会计，是以企业的人力资源为对象，以盈利为目的，通过对人力资源的成本以及价值进行确认和计量，并通过预测、决策以及分析等环节为加强人力资源有效管理而提供相关的信息。弗兰霍尔茨认为，人力资源成本会计是为取得、开发和重置作为组织的资源的人所引起的成本的计量和报告。按照弗兰霍尔茨的定义，人力资源成本会计是从人力资源投入的角度出发，对企业人力资源的事后核算，以后的研究者们突破了他建立的人力资源成本框架，将人力资源的工资部分作为使用成本也纳入了人力资源成本的范围。 三、人力资源成本会计的确认和计量 （一）人力资源成本会计的确认 人力资源成本会计的确认主要是指在企业的会计活动过程中，对
11、企业人力资源成本的归属和划分问题进行解决，明确如何对人力资源成本进行归属以及如何去划分人力资源成本。它主要包含两个层面的意思：第一层面指的是在企业的会计活动过程中，对企业人力资源成本方面的费用支出如何来进行规定；第二层面的意思是在对企业的人力资源成本进行确认后，应该如何对企业人力资源成本进行具体的划分。人力资源成本项目包括取得成本、开发成本、使用成本、保障成本和立志成本，所以，人力资源成本会计的确认就是对这五项的具体确认。 （二）人力资源成本会计的计量 人力资源成本计量是以人力资源成本的确认为基础的，它是人力资源成本的重要组成部分。人力资源成本计量是指以企业人力资源成本项目的确认为基础，在对人
12、力资源各个项目的特点进行分析之后，并且采用合适的计量方法对各种加以量化以及计算化处理的过程。人力资源成本会计的计量方法包括一般方法和具体方法，一般方法是指各类人力资源成本项目都可以采取的普遍方法，包括历史成本法，重置成本法和机会成本法。具体方法是指每一种人力资源成本项目计量的特定方法，但由于个人能力有限，仅对人力资源离职成本的计量进行分析。 人力资源的离职成本是由于员工因某种原因离开组织而产生的成本，包括支付给离职人员的工资以及离职补偿金，离职管理费，离职前的效率损失以及空职成本等。具体计量方法如下：总成本明细成本培训开发成本培训人员月工资培训花费工时其他培训费用管理成本直属主管分管的人员数直
13、属主管的月工资人力资源离职、入职手续办理人员薪酬平均每个手续办理所需要的时间再招聘成本面试一名人员所需成本招聘一名需要面试多少人招聘甄选录用等工作的准备成本再招聘人员试用再招聘人员底薪再招聘人员社保及各项福利再招聘人员各项运营的费用成本再招聘人员适应岗位周期差异成本离职人员原薪资及福利合计再招聘人员薪资及福利合计再招聘人员绩效优于原离职员工岗位空缺后节省的工资和福利离职访谈人力资源离职人员访谈时间部门访谈人员薪资人力资源访谈人员薪资相关补偿离职补偿金因离职产生的纠纷仲裁等费用其他实际支付费用岗位空缺损失该岗位空缺周期该岗位空缺造成的损失要额外加班的成本主管级人员协调完成空缺岗位工作的成本离职前后生产率降低离职前后生产率降低周期生产率降低的程度造成市场的损失销售方面的损失知识产权的流失成本维持和恢复供应商或客户成本公司历史、文化的流失成本离职总成本目前，有关人力资源成本的确认仅局限于比较有根据的用货币计量项目的确认，剂量也着重于货币计量，随着人力资源成本会计的发展，计量的手段会逐步提高，对人力资源成本会计项目的计量也会进一步充实。 四、人力资源成本会计的核算和报告（一）人力资源成本会计的核算模式
