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1、WORD 整理版债权包资产核算案例分析报告-以宏达资产管理公司为例任课教师：刘万丽小组编号：第一小组小组成员：王亚静梅鹤王晶晶曾婧姝杨彦伟胡福娥目录一、案例背景1二、案例问题分析与解决对策.1优质参考资料WORD 整理版（一） .宏达公司债权包关于资产的定义与内涵1（二） .作为企业负责人对企业债权包不良资产进行核算2（三） .针对债权包中的五项债权分别提出价值认定方案3（四） .本案例债权包的风险管理方案4三、总结与反思.6一、案例背景本案例讨论了宏大资产管理公司购买的特殊资产一债权包的会计处理问题。宏达公司低价购入了债权包，为本年绩效目标实现提供了重要保障，但是债权包中各项不良贷款的问题五
2、花八门，有的债权存在多个债权人，有的债权发生了担保人变更，有的债权抵押品是限售股，有的债权使用的是重复抵押品。债权包中的各项资产究竟以何种方式进行确认和计量，本文进行了如下讨论。二、案例问题分析与解决对策（一）宏达公司债权包关于资产的定义与内涵关于此案例我组首先分析了宏大公司以1000 万元的低价从城市商业银行购入的这个所有权有瑕疵的债权包的实质，并进而得出结论：此债权包属于该公司的一项资产。所谓资产，是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。这里关于资产的确认要求有几点需注意：第一，资产的经济内涵是资源。而宏大公司从城市商业银行购入的债权包正是以货
3、币形式存在的一种无形的资源；第二，作为资产的资源应为该企业现在所拥有或者控制。从案例中我们可以得知，宏大公司已具有此债权包的所有权，尽 管此债权包中的债权瑕疵程度不同，但都为宏大公司所拥有；第三，作为资产的资源必须能为企业带来未来经济利益的流入。宏大公司以1000 万元的低价购入优质参考资料WORD 整理版了债权金额高达2200 万元的债权包，虽然存在着限售股、债务担保人的变更等各种问题，但也有诸如红星房地产开发有限公司等比较优良的债权，关于能带来未来经济利益的流入问题那是毋庸置疑的；最后，作为资产的资源其成本必须能够用货币进行可靠的计量。从案例材料中，我们也能看到此债权包的成本正是1000
4、万元，能够用货币进行可靠的计量。综上分析，宏大购入的此债权包符合资产的定义，属于该企业的资产。（二）作为企业负责人对企业债权包不良资产进行核算首先针对张伟的核算方法我认为有以下弊端：虽然将其打包作为一个整体确认资产在初始计量时确实更为便捷，但是这些所有权具有不同程度瑕疵的债权在未来期间回收风险大小 ，预期会给企业带来经济利益多少都不尽相同，各个债权间也并没有相互依赖 ，所以并不能将其视为一个整体 ?而且如果在未来期间将这些债权作为整体综合评估其风险和潜在价值在市场不确定因素的影响下极大可能违背会计准则中谨慎性原则。其次张伟将债权包定义为一个资产组也是不严格的。因为这五个各不相同的债权都可以单独
5、的产生现金流入，这违背了资产组产生的现金流入应当基本独立于其他资产或资产组的定义。最后在期末对债权包的风险评估进行减值测试时，无论是打包还是分别核算都应该对每个债权的回收风险，抵押品价值，担保价值，所有权权限综合评估，这并不减少企业的工作量，而且将其减值一并计入，使用者并不能根据账面情况合理的进行考量和评估进而进行一系列有效的管理方案和措施。其次针对王芳的核算方法我认为有以下优点，首先拆分方案科学的确定了各项债权的价值，针对不同所有权瑕疵的债权采用一些科学的方法计入初始成本，在未优质参考资料WORD 整理版来的处置中，针对各个债权未来可能存在的不同问题，逐一击破，这样有助于降低企业风险，有序高
6、效的开展工作。其次分别核算的方案也是具有可操作性的，虽然每个债权都存在着不同的瑕疵，但是通过查阅法律规章，咨询专业人士，运用科学的计量方法，做好追踪管理，为带来企业利润最大化的目标提供了必要的保障。综上所述，假定作为企业财务负责人，我们更赞成王芳的观点，认为企业应该采取分别核算的处理方法。( 三) 针对债权包中的五项债权分别提出价值认定方案1?针对红星房地产开发有限公司：宏大资产管理公司的债权入账价值应计入700万元。因为抵押资产在抵押时的评估价值为800 万元，现评估价值为1000万元，表明企业有能力偿还本息和为700 万的债权，所以入账价值应计入700 万元。2?针对东祥电器有限公司：宏大
7、资产管理公司的债权入账价值应计入280 万元。因为，首先宏大可以收到抵押货运车辆目前的市价100 万，其次东祥公司破产清算的估价900 万应该在宏大的剩余债权300 万和其它公司和银行的债权1200万之间按比例分配900*300/(300+1200)= 180 万元，所以入账价值应计入 100+180=280 万元。3. 针对天天商厦股份有限公司：宏大资产管理公司的债权入账价值应计入500 万元。因为债务人天天商厦在偿还了保证人鸿图商贸保证的600 万元债务中的 100 万元后，另向债权人出具500 万元的说明并让其母公司天天商业担保的行为，不是担保法所规定的对主合同的变更，而是就余款500
8、万元又增加了一优质参考资料WORD 整理版位保证人。而天天商厦的母公司净资产与年利润逐渐递增，有能力为天天商厦偿还 500 万元的债务，所以入账价值应计入500 万元4?针对兴智电子有限公司：本公司截至债权包收购日，债权本息合计 200 万元，由于债权包收购日前两个月，兴智公司持有10 万股股权的天达公司进行股改，这意味着质押的10 万股股权成了限售股，总计为150 万元，可能要 10 个 月后方能解禁上市。加之解禁后的股价很有可能下跌，所以在对该公司债权进行计量时，按照谨慎性原则前期应按照 50 万元进行计量，后期根据具体的股票解 禁和股价变动情况进行计量。5. 针对百姓汽车修理公司：本公司
9、债券本息合计 100 万元。虽然该公司的抵 押资产该公司的机器设备在抵押时股价为 100 万元，但是现在股价为 60 万元。 然而该公司牵涉到重复抵押，根据担保法规定，宏达公司从城市商业银行购入的该公司的债务，而城市商业银行为第二受偿人，最后能够得到的抵押物变现资金为 10 万元，所以应按照10 万元的债务价值进行认定。（四）本案例债权包的风险管理方案债务纠纷的解决方式有很多种，比如协商、调解、仲裁和诉讼等。但是如果能够通过协商或调节成功解决，则省去漫长的诉累，当然属于兵不血刃的上上之策略。因此对于本次债权包的追讨应当做好充分的调查和了解。我们知道债权债务纠纷是一种简单的财产法律关系，具有鲜明
10、的财产性质，但是现实社会的复杂性决定债权清收债务追逃手段的多样性。因此对于非专业人士而言，除使用暴力、胁迫等手段外，成功几率非常小。实践中，对于一个欠款不还的企业，其债权人往往不止一家，其用于归还债务的资金也有一定限度，所 以企业会根据轻重缓急确定不同的还款对象和还款期。这个时候，谁催收的方法准、力度大，谁就可能更早的拿到钱，所以必须通过各种不同的方式给债务企业施加压优质参考资料WORD 整理版力，而下面是我部门给出的合理解决办法。通过对债权包的分析，我们基本认定对于债权包中的不良资产需要拆分核算，并且分类型进行追讨方案制定。1 ?对红星房地产开发公司，我们需要做好充分的准备。首先应全面分析有关证据资料，包括抵押合同和债权转让协议等，可根据城市房地产管理法第46 条相关规定并和红星公司通过协商妥善解决，应当对抵押物拍卖，尽快收回债务，风险等级较低。2?而东祥电器有限公司，因为有多个债权人，我们需要做全面的调查，看是否有担保物权人和其他优先权的债权人存在，比例是多少。该公司目前破产清算额和车辆市场价值合计1000 万元，所欠外债为1600 万元。如果是普通的债权分配，那么
