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1、内地和香港特别行政区 关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排 释疑一、新安排实施以后，对香港居民在国内开设的来料加工厂， 其税收政策（包括个人所得税）有何改变？答：根据总局（国税函 2007403号第四条第三款的规定“内 地企业从香港企业承接加工贸易业务，香港企业在内地参与加工产品 的生产、监督、管理或销售，按照安排第五条规定，可视该香港 企业构成了内地的常设机构，并应对归属于该常设机构的利润征税。 但此规定尚未改变目前内地对承揽“来料加工”的上述内地企业按其 取得的加工费收入征收企业所得税的实际做法”。按照总局的意见， 来料加工企业应合并其在内地取得的加工费的利润以及在香港总机 构所取得的
2、应当归属于内地的一部分利润来征税，但鉴于目前包括经 济政策在内的一系列因素，总局和省局暂时都不会改变目前对来料加 工企业征工缴费的做法，但保留按照安排规定合并利润征税的权 利。对于在来料加工企业工作的香港居民，由于在以往的税收征管没 有将该企业视为构成常设机构，因此，在征收个人所得税的时候会遵 循 183 天原则，超过时间方征税。但新安排及 403 号文生效以后， 我们认为，对来料加工企业暂不按常设机构征税只是对企业的一种税 收优惠，不能扩大到将在企业内工作的香港居民的个人所得税也享受 同样待遇。因此，对在来料加工企业工作的香港居民（包括外籍人员） 征收个人所得税时，不受183 天的限制。二、
3、关于常设机构条款中提供劳务（包括咨询劳务）构成常设机 构的 6个月的计算问题及举证问题答：在安排中规定，“一方企业直接或者通过雇员或者雇用 的其他人员，在另一方为同一个项目或者相关联的项目提供的劳务， 包括咨询劳务，仅以在任何 12 个月中连续或者累计超过 6 个月的为 限”。对 6 个月应当如何计算，我们认为：在计算开始和结束的时间 点时，以月为依据；在计算可以扣除的月份时，以实际天数为依据， 可以连续及跨月（不累计）计算。举例如下：香港企业派雇员为内地某项目提供咨询，该雇员第一次抵达内地 为2007年2月20日，最终完成服务离境是2007年 9月20日，其中 4月 15日至5月 16日连续
4、31天没有派雇员在境内提供服务。则其 时间计算为：2 月、3 月、4 月、5 月、6月、7 月、8月、9 月共8 个 月，扣除4月 15日至5月16日的1个月，总共在境内为7个月，超 过 6 个月，可以判断构成常设机构。在实际操作中，我们认为，纳税人负有举证的义务。香港企业在 派雇员到内地从事咨询业务之前，应当将有关咨询业务的合同、开展 业务备忘录、雇员的名单等资料送当地税务机关备案，同时记录好每 一次雇员来往内地和香港的时间，伺该项目超过6 个月之际，立即向 税务机关申报纳税。三、香港居民在国内购买物业，是否构成国内居民，如何缴纳个 人所得税？答：1、香港居民在国内购买物业用于出租收取租金，
5、不构成国 内居民，须就租金收入缴纳营业税和个人所得税。2、香港居民在国内购买物业用于自住，同时该居民也在国内任 职工作，妻子孩子也在内地一同居住生活，则可以认定他符合中华 人民共和国个人所得税法所称的“在中国境内有住所的个人”，他 必须将包括中国境内的收入和香港取得的收入在内的全球收入，在内 地申报缴纳个人所得税。四、183天如何计算，上大陆及离开大陆的那一天是否算2 天， 晚上 11：45分入境，12：05分出境是否计算两天？ 答：对计算香港居民在内地的居住时间，按照国家税务总局关于在 中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通 知（国税发200497号）第一条“关于判定纳税
6、义务时如何计算 在中国境内居住天数问题”的规定执行：“对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住 天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义 务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、 往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数”。 从该文件的精神来开，晚上11：45 分入境，12： 05分出境则可以计 算为两天，如果当天进出则算一天。需要指出的是，新安排改变了旧安排计算183天区间的 规定，将原安排的“在有关纳税年度停留连续或累计不超过183 天” 改为“在有关纳税年度开始或终了的任何十二个月停留连续或累计不 超过183天”，前
7、者是指计算区间在每年的1月 1日至12月 31日， 不跨年，后者是指以任何入境日所在月份往后计算的每12 个月或以 任何离境日所在月份往前计算的 12 个月中停留连续或累计不超过 183 天，即可以跨年度滚动计算。按上述原则计算，香港居民个人在 内地停留连续或累计超过183天的12 个月的开始或终了月份分别处 于两个年度的，在两个年度中其内地的所有工作月份取得的所得均应 在内地负有纳税义务。如403 号文所举之例：某香港个人分别在2007年度的 2月、4月、11月、12月和2008 年度的 3 月、4 月、5 月、10 月、12 月来内地从事受雇活动，其中 2007年11月至 2008年 10
8、月期间停留超过了183天，应对该受雇人 员按其达到183天停留期的2007年 11 月和 2008年10月所在的纳税 年度即 2007年和 2008年度所有在内地停留的月份征税，即：既包括 2007年 11月至2008年 10月的12个月期间的停留月份，也包括此 12个月期间所在年度2007年的 2月、4月和2008年的 12月。五、某香港公司在内地设有一个代表处，按经费换算方式纳税， 构成常设机构。同时，该公司直接与内地一个客户签约，为其提供咨 询服务，如果该公司与内地客户的项目持续超过6 个月，是否构成该公司的另外一个常设机构？是单独纳税还是与该代表处一并纳税？答：对此，必须要将代表处的职
9、能与公司为另外客户之间提供的 服务进行比较分析，如果双方之间从事的业务及服务并不一致或者并 非同一项目，且所派遣的雇员是由香港公司直接派往内地的，在这种 情况下，超过 6 个月，可以视为香港公司在内地从事的该项目构成常 设机构，单独纳税。六、如果香港人（或内地人）在香港公司有股份，并参与分红， 要不要缴税？怎样缴？答：1、如果是香港人，按照中华人民共和国个人所得税法实 施条例第六条的规定，在内地居住满5 年以上，从第6 年起，在中 国境外的全部收入都要在内地缴纳个人所得税；居住不满5 年的，则 不用；2、如果是内地人，由于他是中国的居民纳税人，必须就其全球 收入在内地缴税，香港公司的分红也不例
10、外。当然，按照香港税务条 例，对于该笔分红香港也有征税权，因此在内地缴纳个人所得税时， 可以将在香港所纳税额予以抵免。七、居民企业中的实际管理控制机构的概念是什么？答：根据OECD协定范本（2000版）的解释：实际管理机构所 在地是指实质地做出管理和商务决策的地点，这种决策对经营企业而 言是不可缺少的。实际管理机构所在地一般地可以说是最高层人士或 其团体（如董事会）进行决策的地点，在这里决定该企业整体行动方 案；但是在决定实际管理机构所在地时，也可以采用其他规则，并且 要考虑相关的事实和环境。一个企业同时可以有一个以上的管理机构 所在地，但只能有一个实际管理机构所在地。在实际税收管理中，应 当
11、包括以下几种类型：1、总机构或已取得法人注册的机构2、主要营业场所（非准备性、辅助性，）包括主要收入来源 地、主要财产所在地、主要产品生产地和销售地等3、企业实际决策、指挥、控制、日常管理的机构或部门4、根据国际惯例，还应当把控制公司选举权股份的股东的 居民身份所在地也作为构成居民企业的实际管理控制机构，但这一点 能在国内运用的程度如何，视乎新所得税法实施细则对这方面的规 定。八、利息收入税率为 7，三来一补企业是否属于此范围？答：能够享受到新安排所规定的优惠措施，前提是该企业必 须同时是中国税收居民和香港税收居民，因此才能够适用新安排。 我省的大部分三来一补企业目前是以国内企业的身份进行注册的，因 此只适用国内的税收法规。如果在国内企业（包括三来一补企业）中 任职的香港居民个人，取得利息收入申报纳税时，提交必要的身份证 明，是可以享受7的优惠税率的。注：以上资料 由广东省地方税务局涉外 税务管理处编写 作 为税收 宣传资 料，仅供 参考。具 体的规 定仍以 国家有 关法 律 法规和 规定为 准。
