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1、浅谈约当产量法约当产量法是根据月末在产品盘点的数量用技术测定，定额工时消耗或凭借经验估计，确定它们的完工程度，再按完工程度，将在产品折合成产品的数量， 然后将产品应计算的全部生产费用，按完工产品数量和在产品约当量进行计算，求出 单位成本、完工产品成本 和在产品成本的计算方法。品之间分配的一种计算方产 品数量变化大，产品成本大的情况。它在工业企业的约当产量 法是生产费用在完工产品与在产 法。它适用于 月末在产品数量较多，各月末 在中直接材料和各项加工费用所占的比重相差 不成本核算中应用很广泛。所谓约当产量比例法，就是 把月末在产品的数量按其完工程度，折合 成相当于完 工产品的产量（即约当产量），
2、然后 把完工产品的产量和在产品 的约当量相加，构成约当总产量。再和发生的生产费用相除，得出费用 分配率，用分配率去乘完工产品产量和 在产品约当量，从而计算出完工产品应负 担的成本和在产品应留存的成本。简称约当产量法。从上述概 念我们得出计算约当产量可分四步,第一步、计算在产品约当产量在产品约当产量=在产品数量X完工率（完工程度）公式1;第二步、计算费用分配率（即每件完工产品应分配的费用）费用分配 率=（期初在产 品成本+本期生产 费用）/ （完工 产品产量+期末在产品约当量）公式2；第三步、求出在产品的成本月末在产品成本=月末在 产品约当产量X费 用分配率公式3； 第四步、 求出完工产品的成本
3、 完工产品成本=完工产品数量X费用分配率月末在产品成本=在产品约当产量X费用分 配率 公式4例1：某厂生产某 产品，月末完工8件，在产 品4件，完工程度50%，已知 本月生产 费用发生1800元，月初在产品200元，请用约当产量法分配月末在产品 和完工产品成本。约当产量=4X 50%=2 （件）月初在产品（200） +本月生产费用（1800）=全部生产费用（2000 ）费用分配率=2000/ （ 8+2） =200完工产品 成本=8X 200=1600 （元）在产品成 本=2X 200=400 （元）从以上可知，约当产量法的实质是把在产品数量折算为产 成品数量，换句话 说是在产品的数量相当于多
4、少产成品的数 量。只要计算出在产品的约当产量，根 据公式2、公式3和公式4就可顺利求出在产品 成本和完工产品成本。而计算 约 当产量的关键是完工率（根据公式1）。在计算完 工率时，要注意 实际生产中在产品耗用的原材料和加工费用（直接工资、制造费用等）的情况是不一样的，所以我们必须分开讨论加工 费用的完工 率和原材料的完工率（也称投料 率，下文用投料率表示）。因此，实际工 作中在产品约当产量一般要求分成本项目计算，即算出直接材料的月末在 产品和完工产品成本、直接人工的月末在产品和完工产成品成本、制造费用等加工费用的月末在产品成本 和完工产品成本，然后汇总得 出月末在产 品全部成本。即月末在产品成
5、本=直接材 料月末在产品成本 +直接人工月末在产品成本 +制造费用等月末在产品成本完工产品 成本=月末直接 材料完工产品成本+月末直接人工完工产品成本+制造费用等完工产品 成本首先我们看加工费用的完工率的计算。在产品完工程度的测定，对于费用分配的正确性有着决定性的影响。问题在于在产品完工程度的确定比较复杂，一般是根据月末在产品的数量 用技术测定或其他方法，计算在产品的完工程度。在具备较健全的产品的工时定额的情 况下，可以按每道工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计算求得。某工序在产品完工程度=（前一道工序的工时定额+本道工序的工时定额X本道工序的平均完工程 度）/工时定额上列公式 中，本工
6、序的工时 定额乘以50%，是因该工序中各件在产品的 完工程度不同，为了简化完工程度的测算工作，都按平均完工 50%计算。例2：长城工厂乙 产品的工时定额为40小时，经两道工序产成，这两道工 序的工时 定额分别为24小时和16小时，求两道工序的完工率。第1道工 序完工率=24 X 50%/40 X 100%=30%第 2 道工 序完工率=(24+16 X50%/40)X 100%=80%为什么第二工序完工率要加上第一序的定额工时呢？原因是第二工序在产品是第一工序完成加工后转到第二1工序的在产品，所以应该加上，以此类推，假设上例第二工序工时为40，则第三工序完丄率：第 3 道工 序完工率=(24+
7、16+40 X 50%/80) X 100%=75%其次我们 看原材料的投料率（完工率）的 计算。1、如果原材料在 开工时一次投入，那么在产品耗用的 材料同完工产品耗用 的相等，即投料率100%。此时费用按完工产品的数量和在产品数量比例分配。2、 如果直接材料分工序 在每工序开始时 一次投入，则每一工序内的在 产品所耗用的 直接材料与该工序完工的半成品所耗用的直接材料相同，因 而某道工序 在产品完工率 =（前一道工序投料定额+本道工序投料 定额）/材料消耗定额假定长城 工厂丙产品的材料消耗定额 为80千克，经两道工序产成。这 两道工序的材料消耗定额分别为32千克和48千克，直接材料在每道工序开
8、始 时一次投入。其完工率计算如下：第1道工 序完工率=32/80 X 100% = 40%第 2 道工序完工率=（32+48） /80 X 100%=100%3、如果直接材料随着生产进度陆续投入，且在第一工序也是陆续投入的， 则直接材料费用的投料率可按下式计算：某工序在 产品直接材料完工程度=（前一道工序的投 料定额+本道工序的 投料定额X本道工序的平均完工程度）/材料消耗定额假定前述 长城工厂乙产品的直接材料投入为：第1道工序材料消耗定额32千克，第2道工序材料 消耗定额48千克，与加工进度不一致（第1 道工序工时定 额24小时，第2道工序工时定额16小时）。按材料消耗定 额计算的在产 品完
9、工程度为：第1道工 序完工率=32 X 50% / 80 X100% =20%第 2 道工序完工率=（32 + 48 X 50%） / 80 X 100% = 70%以约当量 计算分配费用时，关键问题在于在产品分项目的投料和加工程度怎么确定。一般都按50%来计算，这也有一定道理，产 品在不同工序加 工时，出来的 在产品加工程度有的在50%之前，有的 接近100%，对一种产品来 说既不以前面完工程度来计算，也不以最后面的完工程度来计算，而采用折中的 办 法，那就是以50%以后多加工部分去 弥补50%以前少加工的部分。因此，一 般都按50%作为在产品完工程度来进行计算的道理就在这里。这样计算从理论
10、 上讲是说得通，但在实际工作中情况是千差万别的，需要具体准确的计算。投料程度的确定直接材料的投料程度应根据具体情况分别予以确定。 原材料在生产开始时一次投入的，在产品的投料程度为100%。即完工产 品与在产品在一次投料的情况下，不管后 面的加工程度如何，但在划分材料份额 时是平分的； 原材料在生产过程中是陆续、均衡地投入的，在产品投料程度的计算方法与加工 程度的计算方法相同（参考加工程度的计算）； 原材料分次投入，并在各工序开始时一次投入。其计算公式如下：某道工序 上的产品投料程度=到本工序为止的累计材料消 耗定额/完工产品 材料消耗定额加工程度的确定参考生产进度、工序等因素确定。当企业生产进
11、度比较均衡，各道工序在产品加工数量相差很大时，全部在产品加工程度都可以按50%平均计算，否则，各道工序在产品的加工程 度应按工序分别测定。在分别工序测定在产品加工程度时，应根据它所经各工序的累计 工时定额与完工产品工时定额的 比例进行测算的。在产品加工程 度的计算公式如下:某道工序 上的在产品加工程度=（前面各道 工序的累计工时定额+本道工序 工时定额x 50%）/完工产品工时定额X100%上列公式 中“前面各道工序的累计工时定额”由于在产品已经完工，所以前面各道 工序的工时定额都以 100%计入，对于公式中“本道工 序工时 定额”，由于 对本道工序的加工程度一般不逐一测定，而是以本道工序工时
12、 定额的50%计入。月末要计 算出完工产品成本时，必须先根据各道工序的月末在产品数量和确定的加 工程度，以便计算各工序月末在 产品的约当产量，而后求得加 工项目的费 用分配率，据以分配加工费用 。例：某种产品经两道工序完成， 原材料随加工进度陆续投入。 原材料消耗定额为 第一道工序 70%，第二道工序 30%。月末在产品数量为：第一道工序 300 件，第二 工序 300 件。该月完工产品 140 件。月初和本月发生的费用为：原材料费用 2900 元，加工费用 1350 元。要求：（1 ）计算该种产品两道工序的完工率。（2）计算该种产品月末在产品的约当产量。（3）按约当产量比例分配计算完工产品和
13、月末在产品的原材料费用和加工费用。（4）计算完工产品和月末在产品的成本。解：（ 1 ）该产品两道工序的完工率：第一工序 70%X 50%=35%第二工序 70%+30%X50%=85%2 ）月末在产品约当产量：第一工序 300 X 35%=105 （件）第二工序 300 X 85%=255 （件）月末在产品约当产量合计 =105+255=360（件）（ 3）原材料费用分配率 =2900/ （ 140+360） =5.8 （元）完工产品原材料费用 =140X5.8=812 （元）在产品原材料费用=360X5.8=2088 （元）加工费用分配率=1350/ （140+360） =2.7 （元）完工
14、产品加工费用=140X2.7=378 （元）在产品加工费用=360X 2.7=972 （元）（4）完工产品成本=812+378=1190 （元）在产品成本=2088+972=3060 （元）例题：某生产车间生产甲产品采用约当产量法 , 甲产品单件工时定额 20 小时 , 经 3 道工序 , 各工序工时的定额 : 第一工序 4 小时 , 第二工序 8 小时 , 第三工序 8 小时 ,各工序按 5 0%完工程度计算 , 本日完工 200 件 , 月末在产品 120 件 , 其中第一工序 未完工的 20 件 , 第二工序未完工有 40 件, 第三工序在产品 60 件. 月初加本月生产费 用的合计分别
15、为原材料 16000 元, 直接人工费 7980 元, 制造费用 8512 元,. 原材料在 生产开始时一次投入 .问题：（1）计算各工序在产品的完工率 .(2) 计算月末在产品的约当产量(3) 计算完工产品和月末在产品在成本.答案：(1) 第一工序在产品完工率=4*50%/20=10%第二工序在产品完工率=(4+8*50%) /20=40%第三工序在产品完工率=(4+8+8*50%)/20=80%(2) 第一工序月末在产品约当产量=20*10%=2第二工序月末在产品约当产量=40*40%=16第三工序月末在产品约当产量=60*80%=48在产品约当产量合计：66(3) 原材料费用分配率=16000/(200+120)=50完工产品的原材料费用=200*50=10000在产品的原材料费用=120*50=6000工资及福利费用分配率=7980/(200+66)=30完工产品的工资及福利费用=200*30=6000在产品的工资及福利费用=66*30=1980制造费用分配率=8512/(200+66)=32 完工产品的制造费用 =
