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1、投资性房地产会计处理2005年7月29日，财政部为了标准企业对投资性房地产的会计处理和相关信息的披露，公布了“企业会计准那么投资性房地产征求意见稿。我们在认真研读了该征求意见稿后，对稿中的绝大局部内容表示赞同。但是，对稿中的某些内容有一些自己的想法。现就此谈一点不成熟的看法。一、投资性房地产的归属问题本稿“第七条：企业采用本钱模式计量的，对于固定资产形式的投资性房地产，应当比照?企业会计准那么号固定资产?的相关规定处理；对于无形资产形式的投资性房地产，应当比照?企业会计准那么号无形资产?的相关规定处理。对此条规定，笔者认为似有不妥。1、投资性房地产不应该作为固定资产或无形资产处理。首先，投资性
2、房地产不完全符合固定资产或无形资产的定义。企业会计准那么明确指出，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产；无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。而投资性房地产，那么指为赚取租金或资本增值而持有的房地产。包括企业以投资为目的而拥有的土地所有权及房屋建筑物；房地产开发企业出租的开发产品在此，我们仅以非房地产企业作为研究对象。由此可见，以赚取租金为目的出租投资性房地产可以划入固定资产或无形资产的范畴，而以赚取资本增值为目的投资性房地产，那么不属于“固定资产或“无形资产的范畴。
3、其次，虽然投资性房地产与原来意义上的固定资产、无形资产在物质形态上是相同的，但企业持有它们的主要目的不同，如果将他们进行统一的核算，明显不符合会计的“明晰性原那么，同时也会引起“折旧、摊销等方面出现的问题。同时，从企业持有的投资性房地产中，绝大局部是以增值为目的。由此可见，投资性房地产不应该作为“固定资产或无形资产核算。2、投资性房地产应该作“类投资业务处理。从经济业务的内涵看，企业的投资性房地产业务与企业的“投资业务并无质的区别，两者都是游离于企业正常的生产经营活动之外的以赚取增值为目的投资行为。但是由于企业会计准那么所指“投资仅指对外投资将资产让渡给其他单位，主要形式为股权投资和债权投资。
4、而投资性房地产业务既不属于股权投资，也不属于债权投资，不属于对外投资的范畴，而是纯粹的对内投资业务。因此它也不完全符合会计准那么中的“投资内涵。如果将其纳入“长期投资的范围，也似有不妥，但它的投资特征是非常明显的。从上述分析可以看出，投资性房地产业务具有明显的投资特性，但与“投资又不完全吻合。根据投资性房地产的这一特点我们将其定义为类投资业务，即不将其纳入“投资的范围，但是按“投资方法对其进行处理。所以，在核算上拟采取类似长期投资的核算方法，即借鉴“长期投资核算原理，设“投资性房地产账户进行专项核算。二、投资性房地产的会计处理方法一“投资性房地产账户为了核算投资性房地产业务，需增设“投资性房地
5、产账户。该账户属于资产类账户，借方记录投资性房地产的取得本钱、后续支出及因采用“公允价值计量而产生的增值。贷方记录因出售、转让、转自用及报废或毁损的投资性房地产进行处置时冲减的账面价值。期末余额在借方，表示企业持有的投资性房地产的账面价值。该账户按投资性房地产的种类设置明细账户。二“投资性房地产工程在资产负债表中的列示根据“投资性房地产的类投资性质，拟将其列为“资产负债表左边的第三大项，即介于“长期投资与“固定资产之间。三投资性房地产持有期间增值收益的会计处理企业的投资性房地产，在持有期间可能会因为后续计量按公允价值进行计量而产生增值，获得相应的增值收益。根据投资性房地产的“类投资特性，该局部
6、所以应该全部作为“投资收益处理。相应的，假设产生减值损失，也将其纳入投资收益的范畴，以抵减收益。四投资性房地产的账务处理方法1、企业取得投资性房地产的核算1以货币资金购入投资性房地产时，按实际取得本钱借记“投资性房地产账户，贷记“银行存款或“其他货币资金等账户。2原自用房地产转换为投资性房地产时，按转换资产的账面价值或公允价值借记“投资性房地产账户，借记“累计折旧，借记“固定资产减值准备账户或“无形资产减值准备账户，按固定资产账面原值贷记“固定资产账户或按无形资产的账面摊余价值贷记“无形资产账户。假设记录结果有差额，那么将其记入“投资收益账户。例1某企业拟将一自用房产转换为投资性房地产，其账面
7、原值为1000万元，已提折旧300万元，已提固定资产减值准备50万元，经评估其公允价值为600万元。那么会计分录为：借：投资性房地产xx房产600万元累计折旧300万元固定资产减值准备50万元投资收益50万元贷：固定资产1000万元例2假设上例中房产的公允价值为1200万元。那么会计分录为：借：投资性房地产xx房产1200万元累计折旧300万元固定资产减值准备50万元贷：固定资产1000万元投资收益550万元2、投资性房地产后续支出的核算。企业在持有投资性房地产期间可能会发生一些相关的支出，如维护费用等。对于这局部支出应该将其作为追加投资处理，记入投资性房地产本钱，以期将来得到补偿。3、投资性
8、房地产租金收入的核算。企业以赚取租金为目的的投资性房地产，按期取得的租金应作为投资收益处理，直接记入“投资收益账户。4、企业处置投资性房地产的核算。(1)企业出售、转让投资性房地产。企业出售、转让投资性房地产时，按实际取得的净收入借记“银行存款账户或其他相应账户，按账面价值贷记“投资性房地产账户，按两者的差额借记或贷记“投资收益账户。2企业将投资性房地产转为自用。企业因生产经营需要将原投资性房地产转为自用时，按转换资产的公允价值借记“固定资产或“无形资产，按转换资产的账面价值贷记“投资性房地产账户，其差额借记或贷记“投资收益账户。3投资性房地产毁损。企业投资性房地产因不可抗力因素毁损，应按其净
9、损失借记“营业外支出账户，按应获得的保险赔款借记“其他应收款账户，按资产的账面价值贷记“投资性房地产账户。5.投资性房地产后续计量。如果有确凿的证据说明投资性房地产的公允价值能够持续可靠地取得，企业应改用公允价值模式，对投资性房地产进行后续计量，即期末企业应按公允价值对投资性房地产的账面价值进行调整。按资产公允价值大于原账面价值的差额借记“投资性房地产账户，同时贷记“投资收益账户。三、投资性房地产“增值收益的所得税问题从上面的分析可以看出，企业投资性房地产在转换过程中，以及在期末按公允价值进行后续计量的过程中，会产生增值收益。对于这局部收益我们将其全额记入当期的“投资收益账户。不难看出，这局部收益其实并未获得相应的现金流入，因此将其纳入当期的纳税所得就会出现企业提前交纳所得税的不合理现象。要解决这一问题，我们认为可以采取“递延法法，即在“投资收益账户下设置“投资性房地产增值收益明细账户对其进行专项核算，并将该局部收益的应纳税款记入“递延税款账户，待投资性房地产进行处置时，将其一并计入当期得应纳税额。这样做，既可以使企业的投资增值得到及时的表达，保证会计信息的真实性，又可以防止企业提前纳税问题。以上只是笔者的一点粗浅认识，不当之处欢送各位同仁批评指正。
