第十八章完成审计工作（一）

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1、会计学堂出品第十八章 完成审计工作（一）第一节 完成审计工作概述本章考情分析1.本章属于较重点章。“评价审计过程中发现的错报”、期后事项、“书面声明”均为近年来考试的热点。“评价审计过程中发现的错报”（181）需要结合教材“重要性”（23）学习；“复核审计工作底稿”（181）需要结合教材“项目质量控制复核”（215）学习。2. 2017年教材无变化一、评价审计中的重大发现重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差异时对重要性的判断是不同的。如果在审计完成阶段确定的修订后的重要性水平远远低于在计划阶段确定的重要

2、性水平，注册会计师应重新评估已经获得的审计证据的充分性和适当性。二、评价审计过程中发现的错报（一）错报的沟通和更正 （三）评价未更正错报的影响（重点） 1评价错报前可能需要对重要性作出修改（1）在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。 （2）如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础2需要考虑每一单项错报对重要性的影响（1）如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他

3、错报抵销。例如，如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报（2）对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报的抵销可能是适当的。对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。然而，在得出抵销非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。3确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估（1）确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，分类错报对负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的影响。 （2）即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的

4、重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。4错报性质导致错报是重大的可能影响注册会计师对错报的评价的情况：（1）错报对遵守监管要求的影响程度。（2）错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度。（3）错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响。（4）错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度（尤其是在结合宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。（5）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。（6）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对

5、某一分部或对被审计单位的经营或盈利能力有重大影响的其他组成部分的重要程度。（7）错报对增加管理层薪酬的影响程度。例如，管理层通过达到有关奖金或其他激励政策规定的要求以增加薪酬。（8）相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息（如盈利预测），错报是重大的。（9）错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度。例如，与被审计单位发生交易的外部机构或人员是否与管理层成员有关联关系。（10）错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的。（11）错报对其他信息

6、（如包含在“管理层讨论与分析”或“经营与财务回顾”中的信息）的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。【例1-单选题】下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是（ ）。A注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报B除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报C注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响D除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错报与适当层级的管理层进行沟通网校答案：D网校解析：选项A正确，注册会计

7、师应当要求管理层更正累积的错报，即审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报。选项B正确，法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报。选项C正确，与以前期间相关的未更正错报的累积影响，可能对本期财务报表产生重大影响，注册会计师应当考虑评价其影响并与治理层沟通。选项D错误，注册会计师应当及时与适当层级的管理层沟通审计过程中累积的所有错报（明显微小错报临界值以上），但并不需要沟通其发现的所有错报。三、复核审计工作底稿和财务报表（一） 对财务报表总体合理性进行总体复核在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位

8、的了解一致，是否具有合理性。注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。（二）复核审计工作底稿审计工作底稿的复核分为项目组内部复核和项目组外部复核（即项目质量控制复核）2. 项目合伙人复核的特殊要求 （1）复核要求项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责。 项目合伙人在审计过程的适当阶段及时实施复核，有助于重大事项在审计报告日之前得到及时满意的解决。（2）项目合伙人复核的内容对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项； 特别风险；项目合伙人认为重要的其他领域。 【例2-2016-单选题】下列有关项目合伙人复核的说法中，错误的是（ ）。A项目合伙人无须复核所有审计工作底稿B项目合伙人通常需要复核项目组对关键领域所作的判断C项目合伙人应当复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿D项目合伙人应当在审计工作底稿中记录复核的范围和时间网校答案：C网校解析：选项C错误，项目合伙人复核的内容包括（1）对关键审计领域，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；（2）特别风险；（3）项目合伙人认为重要的其他领域。项目合伙人无须复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿。