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3、际工作中做帐技巧。一、新制度,新准则对税收的影响一为什么税法与会计制度存在差异由于会计与税法的目的不同,基本前提和遵循的原则有差别,为有利于规会计制度和税收政策,税法与会计制度的适度分离是必然的。1目的不同2基本前提不同3遵循的原则不同二、差异比较：会 计1、新准则变更为8个原则：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性2、将权责发生制作为企业会计确认、计量和报告的基础,不在作为一般原则。3、取消配比原则和划分收益性支出和资本性支出原则。4、将实际成本计价原则作为会计计量属性,不再作为一般原则。5、将可比性原则和一贯性原则合并为可比性原则。6、新增加了实质重于形式原
4、则。税 务1、权责发生制原则：纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。2、配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除,纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。3、相关性原则：纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入相关。4、确定性：纳税人可扣除的费用不论何时支付,其金额必须是确定的。5、合理性原则：纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。三、资产资产是指过去的交易、事项形成的企业拥有或控制的资源,该资源预期能带来企业的经济利益。注意点：1资产是过去的交易、事项是指资产必须是过去已经完成的,对合同中、计划中的或将来
5、形成的资产不称之为资产。2资产必须是企业拥有或控制的资产应是企业拥有的部分,但有些资产是企业不能拥有或暂不能拥有。例如土地使用权、融资固定资产部分。虽然不能拥有,但可以在有效时期控制,也称为资产。3资产是一种资源过去的资产只停留在货币计量的部分,而企业会计制度中提出资产不仅包括货币计量的部分,还包括非货币计量的部分。这种资源给企业带来经济利益。4资产是能带来企业的经济利益企业会计制度中强调资产能带来经济利益的资产才称为资产,例如行业会计制度中应收账款长期挂账,收不回来,必须计提坏账准备；存货的市价低于成本价时,就形成了存货跌价准备,也就是该资产必须是能带来经济利益的资产才称为资产。一短期投资会
6、 计1取得渠道多元化。即可现金取得,也可用非现金资产取得。2计价多元化。3减值准备即短期投资跌价准备借：投资收益贷：短期投资跌价准备4期末计价成本与市价孰低税 务不承认短期投资跌价准备,必须在所得税后调整。可操作点：1） 持有收益。会计上冲减短期投资上处理。2） 处置收益 会计上在投资收益上处理。在会计、税务上处理有差异。二应收账款会 计1来源渠道多元化,即：2应收账款计提围扩大应收账款应收票据 其他应收款 都可以计提坏账准备预付账款注意的是：可直接计提坏账准备 应收账款 其他应收款 不可直接计提坏账准备 应收票据 预付账款 应收票据、预付账款计提坏账准备的条件：A必须有确凿的证据。B应收票据
7、转为应收账款后提坏账准备。C预付账款转为其他应收款后提坏账准备。3坏账提取的比例变化坏账提取比例采取自定,即由企业根据坏账的情况自定比例围。4坏账计提方法采用备抵法,取消直接转销法。5坏账的具体方法 应收账款余额百分比法对采用账龄分析法 任意选择其中一种赊销百分比法税 务1应收账款计提坏账的围据国税发45号文件,按照企业会计制度的围。即应收账款应收票据其他应收款预付账款科目,都可计提坏账准备。2计提的比例,要求3-5。如果会计处理计提比例高,必须在所得税后调整。3坏账计提的方法上采用备抵法。4关联方之间的应收账款坏账准备必须税后调整。5计划的应收账款坏账准备必须税后调整。6一年之的应收账款不允
8、许提坏账准备必须税后调整。7应收账款的坏账准备证据不足,不允许税前扣除。可操作性：予付帐款、其他应收款使用的广泛性会出现问题。三存货 会 计1取得存货的来源渠道多元化：即用货币资金取得、以非货币资金取得抵债取得,非货币性交易取得2低值易耗品和包装物摊销的方式不同：即采用一次性摊销、五五摊销的方法。3计提存货跌价准备的方法：采用备抵法：借：管理费用贷：存货跌价准备4期末计价：采用成本与可变现价值孰低。可变现价值=预计的售价预计的生产成本预计的销售费用5以债务重组方式换入存货成本应收债权的账面价值+应支付的相关税费=入账价值应收债权的公允价值+应支付的相关税费=入账价值收到补价：补价支付补价：+补
9、价6存货发出计价方法先进先出法、加权平均法、个别计价法。税 务1固定资产与低值易耗品有一定区别。2低值易耗品摊销有不同规定。3存货跌价准备在税前不允许列支。4以债务重组方式换入存货成本换入存货的计税成本=以债务重组换入的存货,按换出资产的公允价值+应支付的相关税费：如果换出的资产提取了减值准备,在确认资产转让所得的同时,还需对会计上结转的减值准备金额作调减处理。5存货发出计价方法个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法、零售价法、后进先出法必与实物流程一致可操作性：1低值易耗品与固定资产的界定 2存货的明晰化排列 3低值易耗品分摊月份四固定资产会 计固定资产定义：企
10、业会计制度规定固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等不属于生产、经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用期限超过2年的,也应当作为固定资产。1取得固定资产的渠道多元化以现金形式取得、以非现金资产形式取得。2残值率企业自定3使用年限企业自定4计提减值准备的方法备抵法借：营业外支出贷：固定资产减值准备5期末计价成本与可收回价值孰低6以债务重组方式换入固定资产计价成本=应收债权的账面价值+应支付的相关税费补价一样7非货币性交易换入固定资产计价入账价=换出资产的账面价值+相关税费补价一样8融资租入固定资产计价的差异分析
11、：融资租入的固定资产,按租赁开始日,租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。如融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%,在租赁开始日,企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值9外方投资企业购进国产设备的计价外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款,冲减固定资产的入账价值；企业计提折旧时,应按冲增值税后的固定资产原价为计折旧的依据。10固定资产折旧差异 11对受赠资产提取折旧的方法：平均年限法工作量法年序数总和法双倍余额递减法税 务固定资产定义：企业所得税暂行条例第二十九条规定：纳税人的固定资产,是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械
12、、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用期限超过2年的,也应当作为固定资产。1残值率要求5%2使用年限：房屋、建筑物20年机器设备10年运输设备5年3固定资产减值准备不允许税前扣除4接受捐赠的固定资产如果已纳入当期的应税所得,提取的折旧可在税前扣除国税发45号文件5以债务重组方式换入固定资产计价计税成本=按换入固定资产的公允价值+相关税费债务人放弃固定资产应视同销售处理：确认资产转让所得=放弃的固定资产公允价值固定资产账面价值+相关税费如有减值准备,因为提取期已做了纳税调增处理,因此,在处置该项资产时,需调减处理
13、。6非货币性交易换入固定资产计价换出资产的公允价值+相关税费=换入固定资产的计税成本销售：资产转让所得=换出资产公允价值换出资产的账面价值相关税费如有减值,要调减7融资租入固定资产计价的差异分析：融资租赁方式租入固定资产=按租赁协议或合同确定的价款+运输费+途中保险费+安装调试费+投入使用前发生的利息支出+汇兑损益等融资租入固定资产的计税成本=最低付款额8外方投资企业购进国产设备的计价外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必是企业投资者各方已到位的资本金的25%以上；外商购国产设备,由税务部门监管5年；9固定资产折旧差异：与所得税有暂行条例有相悖的地方。盘盈的固定资产转入营业外收入；接受投资或因合并,分立等改组接受的固定资产：只有当接受的固定资产中的隐含的增值或损失已确认实现,才能按经评估确认的价值确定有关固定资产的计税成本；否则,只能以固定资产在原企业账面的净值为基础确定；接受捐赠部分,详见接受捐赠部分企业为开发新技术,研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器,单台价值在10万以下的,以一次或分次摊入管理费用,不得扣除折旧费用；10对促进科技进步
