本量利在某企业的应用分析

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1、3关于湖州新纺纺织有限公司的简介3.1 新纺纺织的产品构成情况和利润情况湖州新纺纺织有限公司坐落在“鱼米之乡，丝绸之府”之美称的浙江湖州 织里镇，这里经济发达，地里位置优越，被成为上海的后花园，为公司的发展 提供了很多不可或缺的有利条件。湖州新纺纺织有限公司成立于 2001年，是一 家专业生产棉纱的纺织企业，注册资本人民币300 万，占地面积60 余亩，现有 职工 500 多人。新纺有限公司主要生产面纱，新纺产品的市场主要在中国的华 南地区和国外的日本等地。新纺公司以“和谐、诚信、奋进、创新”为企业精 神，内抓品质，外树品牌，开拓市场，服务市场。“乘风破浪会有时，直挂云帆 济沧海”这是新纺人的

2、信念，新纺正以稳健的步伐走向更加美好的明天。新纺 公司竭诚为广大新老顾客提供优质的产品，满意的服务！新纺有限公司连续几 年荣获省、市先进企业、文明单位，经济效益显著。纺纱工艺流程是把棉花纺成纱，一般要经过清花、梳棉、并条、粗纱、细 纱等主要工序。老话说梳棉是心脏，所以为关键工序应该是梳棉。用于高档产 品的纱和线还需要增加精梳工序。生产不同要求的棉纱，要采取不同的加工程 序，如纺纯棉纱和涤棉混纺纱，由于使用的原料不同，各种原料所具有的物理 性能不同，以及产品质量要求不同，在加工时需采用不同的生产流程。湖州新 纺纺织有限公司主要的产品是棉纱，原材料是外购的棉花，生产的棉纱的品种 主要包括 16 支

3、棉纱、18 支棉纱、20 支棉纱、21 支棉纱、24 支棉纱这五种。表格3-1公司最近三年的销售收入、销售成本、销售利润状况表单位：万元年份项目200820092010销售收入5666.3465932.1246572.264销售成本4631.694797.315190.69销售利润1034.661134.811381.58从新纺公司三年的成本数据得出：新纺纺织的三年的销售收入平均为 6000 万元左右，这里的销售成本是包括生产产品所花费的直接人工费用、材料费用 还有各种对于生产产品而发生的间接费用.单位：万元年份项目2008权重2009权重2010权重16支棉纱1482.3626%1556.4

4、7826%1756.5427%18支棉纱802.03214%841.6814%852.6613%20支棉纱1562.67428%1640.43628%1853.56528%21支棉纱868.3315%911.6415%1078.5616%24支棉纱950.9517%981.8917%1030.93916%合计5666.346100%5932.124100%6572.264100%从表格 3-2 公司最近三年的产品的销售收入构成状况来看，20 支棉纱的销 售收入占总共的销售收入的比重三年来都是最大的，而且所占的权重是格上升 的过程。16 支棉纱的销售收入仅次于 20 支棉纱，销售收入占总共的销售

5、收入的 权重最小的是 18 支棉纱，所以单纯的从销售收入方面考虑，是单价乘以产销量 的结果，就是不考虑生产产品所需要的材料、直接人工和折旧费用，管理费用 等，那么20支棉纱的销售收入最多，其次是16 支棉纱和 24 支棉纱，销售收入 最少的是 18 支棉纱。3.2 新纺纺织的产品的成本构成情况及进行本量利分析的必要性表格3-3公司最近三年的成本构成情况表单位:万元200820092010主营业务成本3399.813559.273943.36管理费用257.3260.5265.5销售费用323.78337.84335财务费用262.3251.2258.33合计4631.694797.315190

6、.69从表格 3-3，我们可以看出企业的成本主要有主营业务成本、管理费用、销 售费用、财务费用，主营业务成本是从库存商品转入的，而库存商品是由生产 成本转入的，生产成本包括生产产品的人工费用，材料费用，在新纺纺织里面 就是用于纺纱所用的棉花的消耗金额，管理费用包括的内容有各种办公费用等 等近三年的成本费用是递年增加，平均成本在 4800 万左右。根据本量利的内容可以把所有的成本分为固定成本和变动成本，变动成本和销售收入存在着很大的联系，固定成本，变动成本，销售额都是本量利分析 的重要构成要素，也关系要新纺公司的利润的高低，企业的利润主要来自五种 产品，每种产品对利润的贡献都是不一样的，产品的销

7、售利润率也都有所不同 为了能够为企业的决策提供可靠的依据，因此对新纺有限公司的产品进行本量 利分析是非常有必要和有重要的意义。4 用本量利分析新纺纺织的产品4.1 对企业的产品成本进行划分对新纺纺织进行本量利的分析，为了能够进行准确的本量利分析，就需要 把全部的成本划分为固定成本和变动成本。这是为了分析成本与产量之间的依 存关系，是按照生产费用对产品的依存性而分。就其总额而言，所谓固定成本 是不随产量变动。在一定范围和条件下具有相对稳定性质的成本：所谓变动成 本，则是随产量成正比例变动的成本。变动成本包括为了生产产品而直接消耗的材料，在新纺纺织公司里就是为 了生产棉纱而消耗的棉花，还包括直接人

8、工费用等，在主营业务成本中除去制 造费用中的车间机器设备的折旧费用，无形资产的摊销费用之外的都是属于变 动成本。从新纺纺织的资料可以得出，固定的费用就包括固定资产的折旧费无形资产 摊销费用，固定的办公费用，还有其他的各种固定费用，这些固定的费用一般 归集在期间费用中，其中在车间用以制造棉纱的资产包括纱锭、西德技术苏拉 气流纺机、A186型弹花机、A286G型加宽梳棉机、FA201型梳棉机、FB218型 羊绒制条机等等，因为每种棉纱的制造过程都是有区别的，并且有复杂简单之 分，所以对于固定资产的要求是不同的，因此，技术复杂的制造过程复杂的棉 纱，对固定资产的要求比较的高，所以固定资产购进的原始价

9、格比较的贵，还 有一种情况就是制造有些棉纱需要的固定资产的台数比较的多，所以各种产品 的所要承担的固定资产折旧额就会相差的比较多，无形资产有一项技术专利权， 这项无形资产就是制造棉纱的技能方面的技术。表格4-1各产品近三年的固定成本和变动成本构成情况单位：万元年份 产品16支18支20支21支24支合计2008 年变动成本889.42481.22937.60521570.573399.81固定成本302.2122.32253.2150.4403.761231.88合计1191.62603.541190.8671.4974.334631.692009 年变动成本933.89505.01984.2

10、6546.98589.133559.27固定成本303.71122.93254.47151.15405.781238.04合计1237.6627.941238.73698.13994.914797.312010 年变动成本1053.92511.61112.14647.14618.563943.36固定成本305.23125.6255.78152.9407.821247.33合计1359.15637.21367.92800.041026.385190.694.2分析每种产品的贡献毛益和对利润的贡献新纺纺织是多种产品组合生产的企业，因此要进行多种产品本量利分析方法 进行分析。在管理会计中，我们把成

11、本、业务量和利润三者之问的依存关系用 方程式来表达，就是本量利关系的基本公式，即：利润=销售收入-（变动成本+同定成本）=（销售单价-单位变动成本）*销售量-固定成本设销售单价为P,销售最为X,同定成本总额为a,单位变动成本为b,利 润为P,则这些变量之间可用下式表达：p =px-（bx+a）=（pb）x-a,当企业生产 的产品为多品种是本量利的基本公式就可以构造成为：对于单一产品而言,在销售和成本水平确定的情况下,确定销售多少件产品 能够保证企业不亏损并不困难,生产多种产品时可利用贡献毛益率方程式确定 盈亏临界点销售收入,主要以加权平均贡献毛益率法为主。 加权贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收

12、入*100%=工（某种产品销售收入*该产品贡献毛益率）/销售收入总额=工（某种产品销售收入比重*该产品个别贡献毛益率）表4-2 2008年度的各种产品产销贡献毛益情况表单位：万元项目16支棉纱18支棉纱20支棉纱21支棉纱24支棉纱合计产销量11231432.21324.3122310456147.5单价1.320.561.180.710.91销售收入1482.36802.0321562.674868.33950.955666.346变动成本总额889.42481.22937.6521570.573399.81单位变动成本0.7920.3360.7080.4260.546固定成本302.212

13、2.32253.2150.4403.761231.88单位贝献毛益0.5280.2240.4720.2840.364贝献毛益总额592.94320.81625.07347.33380.382266.54总利润290.74198.49371.87196.93-23.381034.66从2008年度的五种产品的相关资料,可以得出结论单位贡献毛益16支的 棉纱最大,有0.528,其次是20支棉纱,为0.472,再接下来是24支棉纱,它 的单位贡献毛益为 0.364,五种产品中单位贡献毛益最少的是 18 支棉纱,所以 单从单位贡献毛益的角度来考虑,那么 16 支棉纱是最好的,而 18 支棉纱是最 差的

14、。由于贡献毛益总额是单位贡献毛益乘以产品的产销量,因为新纺纺织公 司的这五种产品的产销量,在产销量相同的情况下,贡献毛益总额多少的排列 顺序就和单位贡献毛益多少的排列顺序是不一样的，20 支支棉纱的贡献毛益总 额最大，但最小还是 18 支棉纱。2008年度的本量利利润总额为 1034.66，利润 总额是贡献毛益总额减去固定成本总额的结果，所以单位贡献毛益和贡献毛益 总额不能反映产品对利润的贡献程度，要在减去每种产品的固定成本才可以看 出产品所创造的利润，从表格中看出创造利润最多是20 支棉纱，其次是 16支 棉纱，但是 24 支棉纱的利润是负值，出现了亏损。可以发出现亏损的原因是 24 支棉纱所要承担的固定成本比较的大。表4-3 2009年度的各种产品产销贡献毛益情况表单位：万元项目16支棉纱18支棉纱20支棉纱21支棉纱24支棉纱合计产销量1179.1515031390.2128410796435.35单价1.320.561.180.710.91销售收入1556.478841.681640.436911.64981.895932.124变动成本总额933.8