顺流交易：第八章 会计

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1、顺流交易:第八章 会计-长期股权投资-权益法下顺流和逆流交易为什么需要抵 消 顺流交易话题:顺流交易 陈老师 损益 问题1:个别财务报表中，长期股权投资应用权益法时，为什么顺流和逆流交易 均需要抵消，请教陈版，长期股权投资顺流、逆流交易问题陈老师，您好在个别 财务报表层面，投资企业与其联营企业及合营企业中间发生的未实现内部交易损益 应予抵销，是基于什么考虑要做这种抵销，为什么抵销时此未实现内部损益按投资 方持股比例进行抵销，而不是按照全额进行抵销，搜索了一下您以前解答的关于顺 流逆流交易的帖子，您详细解答了顺流、逆流交易在合并报表层面抵销的问题，受 益非浅。谢谢您！chengyiwei回复 楼

2、主yuanhangOOOO的帖子个别报表层面对权 益法下内部交易未实现损益的抵销，主要的考虑是使得此时的权益法核算体现“完 全权益法”的特征。所谓“完全权益法”，是相对于以往传统的权益法核算而言 的，其主要特征是:(1)对被投资单位的损益和其他权益变动，需调整投资取得日的可辨认净资产帐面价值和公允价 值之间的差异之后，再进行按比例的权益法核算;(2)对投资方与被投资企业之间的 交易导致的期末未实现损益按比例抵销。以往较早以前(2004年及以前)，国际准 则没有禁止在单体层面对长期股权投资采用权益法核算，此时在个别报表的长期股 权投资中也需要进行这样的抵销处理。2005年以后，国际准则不再允许在

3、个别报 表层面进行权益法核算，只允许把权益法作为合并报表中的“单行合并”方法保 留，所以目前在国际准则下已经不需要作这样的调整。但这种个别报表层面的完全 权益法在目前的中国准则下仍然保留。其他回复:权益法的划分:?2007年执行新准 则之前，由于没有公允价值的概念，中国的权益法是没有公允价值和内部交易损益 的调整，称为“简单的权益法”;?仅仅将公允价值影响因素考虑近来，我们称之为 “购买法下的权益法”; ?将公允价值和内部交易损益的全部考虑的话，称之为“完全权益法”。投资企业与被投资企业相互之间发生的未实现内部交易损益应 予以抵销（既包括顺流交易，也包括逆流交易）。比如甲公司对乙公司投资，甲公

4、司 将价值600万元的商品以1 000万元的售价卖给乙公司，我们把投资企业（甲公司） 卖商品给被投资企业（乙公司）称为顺流交易（与投资方向相同），此种情况下，甲公 司的利润增加，调整乙公司实现的净利润这里是不容易理解的。比如乙公司实现了500万元的净利润，上述顺流交易的内部未实现利润是要调整乙公司实现的净 利润的。这里是要从权益法的理念来进行理解的，与合并报表理解一致，即将投资 单位与被投资单位看成一个“整体”。合并报表是100%的抵销，而顺流交易是按 照持股比例抵销。假设甲公司对乙公司投资40%，则调整乙公司实现净利润的时候 是要调减400X40%的，即调整后享有的乙公司的净利润是（500,

5、400）X40%的。把 被投资企业（乙公司）将成本为600商品以1 000万元的售价卖给投资企业（甲公司） 称为逆流交易（与投资方向相反）。不管是顺流交易还是逆流交易，只要有内部未实 现交易损益，都要对被投资方实现的净利润进行调整。这里未实现的交易损益就是 说商品没有卖给独立的第三方，甲公司与乙公司是一个独立的整体，甲公司从乙公 司处购买商品，若期末甲公司将商品卖给了 C公司40%, C公司与甲、乙公司没有 关系，这就是已经实现的交易损益，实现了就不需要调整了。没有实现的交易损 益，剩余的部分（60%）要进行调整，这就是未实现内部损益的调整。逆流相对比较 好理解，因为权益法的理念最直接的就是从

6、被投资单位那里所有者权益变化后，投 资企业才做分录。但顺流的意义也是一样，要把投资企业与被投资企业作为一个 整体来考虑，即无论哪一方有盈利都需要抵消掉，且抵消必须为按持股比例抵消， 而不同于合并抵消时的百分百抵消。问题2:为什么合并报表层面，顺流和逆流交易抵消分录不相同若A是B的联营企业，占20%股份，2010年度B实 现净利润3000万。1、A与B存在逆流交易，如B卖给A商品，成本为900万，价 格为1500万，期末A未将该存货出售给第三方确认权益法的投资收益时借:长期股 权投资-损益调整-B (3000-600) *20%=480万贷:投资收益480万若期末A需要编制 合并报表，需要做如下

7、调整:借：长期股权投资-损益调整-B 600*20%=120万贷:存 货120万2、A与B存在顺流交易，如A卖给B商品，成本为900万，价格为1500 万，期末B未将该存货出售给第三方确认权益法的投资收益时借:长期股权投资-损 益调整-B (3000-600) *20%=480万贷:投资收益480万若期末A需要编制合并报 表，需要做如下调整:借:营业收入 1500*20%=300万贷:营业成本 900*20%=180万 投资收益 120万以上分别是逆流、顺流的情况。确认权益法的投资收益是明白 的，但是A若期末需要编制合并报表，为什么两者有这样的区别呢，1、逆流的时 候，将存货中“虚增”的部分调

8、整入了 “长投-B”中，好像是把权益法中去掉的未 实现的120万的部分又增加回去了，但是增加的是第一个分录中的“长期股权投 资”2、顺流的时候，将多确认的收益调整入了“投资收益”中，也好像是把权益 法中去掉的未实现的120万的部分增加回去了，但是增加的是第一个分录中的“投 资收益”在合并报表层面，我们都不把B合并进来，主体并没有因为顺流交 易还是逆流交易进行改变，而且对B的控制也没有什么不同吧，那合并之后的 对于B的长期故股权投资账面值和对于B所确认的投资收益却因为逆流和顺流的不 同而不同。不太理解，求解。谢谢解答:这个问题我在本版面上以前回复过。请利 用搜索功能在本版面上“按内容搜索回帖”，

9、搜索关键字可以是“权益法的实 质”。【例513】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营 决策施加重大影响20X7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万 元的价格出售给乙公司。至20X7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出 售。假定甲企业取得取该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其 账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20X7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中 80(400X20%)万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算 确认投资损益时应予抵销，即甲

10、企业应当进行的账务处理为:借:长期股权投资 损益调整，(2 000,400)X20%,3 200 000贷:投资收益3 200 000甲企业如需编制 合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投 资损益的基础上进行以下调整:借:营业收入(1 000X20%) 2 000 000贷:营业成本 (600X20%) 1 200 000投资收益800 000我主要不明白的是，甲公司为什么在计 算投资收益中要先扣除400万元，扣除这400万元主要是什么意思，请陈版讲解 一下,回复 藤椅呼叫帮助 的帖子内部交易未实现损益在合并层面和单体层面的不 同处理是“实体观”的体现，即在编

11、制合并报表时，把联营、合营企业净资产归属 于投资方的部分也视作整个集团的一部分，将该部分与合并集团内的母公司或子公 司之间的交易也按照内部交易予以抵销处理。在逆销的情况下，内部交易未实现损 益所对应的资产(如存货)系保留于投资方帐面，即在合并报表范围内。因此在合并 报表上，将内部交易未实现损益的金额直接抵减存货的账面价值;但因为联营企业 的利润表没有纳入合并范围，因此抵销分录中不能直接抵销相关的收入、成本项 目，仍然以“投资收益”代表未实现损益对利润表的影响。类似地，在顺销的情况 下，因为相关的营业收入和成本体现于投资方的帐面上，而相关存货在合营、联营 企业的帐面上(没有纳入合并范围)，因此在

12、合并报表层面可以抵销相关的营业收入 和营业成本，但不能直接抵减存货的账面价值，可以理解为通过内部未实现利润提 前收回了一部分长期股权投资，所以抵销分录的贷方项目仍然是“长期股权投 资”。陈版谢谢您啊!再请教,我不明白的是, 2 0 X 7年，甲公司将其账面价值为60 0 万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20X7年资产负债表日，该批商 品尚未对外部第三方出售。即甲公司出售给乙公司商品存在未实现的利润.但甲公 司在计算对乙公司的投资收益时,为什么要扣减甲公司出售给乙公司商品存在未实 现的利润400元了?若是逆销,我还能理解,因为未实现的利润在乙公司账面上.请指 点?回复 报纸呼叫帮

13、助 的帖子在乙公司将相关商品对外销售之前，乙公司帐面上 是不应当体现与该交易相关的利润的，也就不具备向甲公司进行利润分配或者甲公 司按权益法确认投资收益的基础。但是，在顺销的交易安排下，甲公司却可以以商 品销售利润的形式提前确认相关的利润，因此在权益法核算和编制合并报表时，需 要将这部分提前确认的利润予以抵销。也就是:将甲公司与乙公司的20%权益看作 一个整体，这两部分之间的内部交易未实现损益，无论是顺销还是逆销，均应抵 销。问2008准则中长投的例题2008年准则例题3-11:【例311】甲企业于持有 乙公司有表决权股份的20%，能够对乙公司生产经营施加重大影响20X7年11 月，甲公司将其

14、账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公 司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为10年，净残值为0。 假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价 值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20X7年实现净利润为1 000 万元。假定不考虑所得税影响。甲企业在该项交易中实现利润300万元，其中的 60(万元300X20%)是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响， 即甲企业应当进行的会计处理为:借:长期股权投资损益调整,(1 000- 300+2.5

15、)X20%,1 405 000贷:投资收益 1 405 000甲企业如存在子公司需要编制 合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投 资收益的基础上进行以下调整:借:营业收入(900X20%) 1 800 000贷:营业成本 (600X20%) 1 200 000投资收益 600 000对于后面一段，如果有子公司需要合 并，调整收入、成本可以理解，差额调的投资收益，相当于把之前调减的60万投 资收益又加回了。想不明白,谢谢唯一部不明白的是:合并的时候，投资单位有一部 分利润是虚增的，也就是第二个分录要抵消一定的收入与成本。但是不明白差额为 什么调增了投资收益呢,在

16、个体的时候已经按照比例调减了这部分收益，为什么合 并的时候又调增呢,而且我看到其他帖子，最后一个分录把投资收益改成了长期股 权投资，感觉也不对，因为前面一个分录已经将未实现的部分条件了长投，我感觉 第二个分录是在报表的基础上进行调整，应该是减少当期利润才对吧。回复 藤椅 jijikitten 的帖子为何要在权益法核算和合并报表中抵销与联营、合营企业的内 部往来未实现利润的相应份额,这实际上涉及到对权益法本质的认识问题。以前对 权益法的本质有两种理解，一种理解是长期股权投资的后续计量;另一种理解是所 谓”单行合并”,即把在合营、联营企业的净资产和净利润中所享有的份额，以“长期 股权投资”和“投资收益”的形式纳入投资方的合并报表中，作为投资方所控制的 集团的资产、损益的一部分。经过多年的讨论，目前在国际准则下已经基本达成共 识，即权益法只能理解为“单行合并”而不是对长期股权投资的后续计量方法，因 为权益法的计量结果既不代表长期股权投资的初始成本，也不代表该项股权投资的 现时公允价值，不符合国际准则编报财务报表的框架和中国企业会计