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1、短期投资坏味准毎存 货枝期投资固定资产无飛罄产姿托贷款在建匸程跌价准备跌价准备菽值准备裱值准备减值准缶减值准备减值准备计提范用计捉条件计捉条件计提条杵计提条件计捉条杵计捉条件计握条件计提条件计握方法计握方法计提方法计提方进计拇方法计捱方法计崔方崔计抚方法计提比狮蜚现淨值可收回金额计提金额计罠金额讣拇金额计提拥S计從金额计提金额讣提金额刘棗金额辭果处理皓黑处理黠果处理辯果处理结果处理绪果处理结果处理结果处理价值恢归价值恢复价值恢宜具体揀作八项资产减值准备介绍内容概要一、短期投资跌价准备1计提条件：账面成本高于市价2计提方法：按投资总体、投资类别或单项投资比较投资成本与市价；如果某 项短期投资比较
2、重大（如占整个短期投资10%及以上，且占资产总额的1%以上）, 应按单项投资比较投资成本与市价。中核集团会计制度规定，短期投资跌价 准备按单项投资为基础计算确定。3计提金额计算：累计应计提跌价准备金额二短期投资账面成本高于市价的差 额负数不计本期应计提跌价准备金额二累计应计提跌价准备金额一期初跌价准备账面余 额。4. 结果处理：本期应计提短期投资跌价准备包括负数计入当期损益投资收益。正数：借：投资收益一一计提的短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备负数：借：短期投资跌价准备贷：投资收益一一计提的短期投资跌价准备二、坏 账 准 备1. 计提条件：预计可能发生坏帐2. 计提范围：应收账款、其他应收款
3、、有确凿证据证明不能够收回或收回的可能 性不大的未到期应收票据需结转到应收账款后、不能收到货物的预付账款需 结转到其他应收款后3. 计提方法：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。包括余额百分比法、帐 龄分析法等。中核集团会计制度规定：对中核系统内的应收账款和其他应收款包括调拨 军核品形成的采用个别认定法；对中核系统外的应收账款和其他应收款采用账 龄分析法。如果某项或某类应收账款和其他应收款，其可收回性存在明显的差异， 也可采用个别认定法。4. 计提比例：计提比例是一项会计估计，需根据企业实际情况包括历史坏帐情况、赊销政 策、当前面临的经济形势、欠款单位的现状等判断。中核集团会计制度在附件中对
4、中核系统外的应收账款和其他应收款采用账 龄分析法计提坏账准备的比例已统一作出估计。对可收回性存在明显差异采用个 别认定法确认计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现 金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据说明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外 （如债务单位 已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产 而在短时间内无法偿付债务等，以及 3 年以上的应收款项），以下各种情况不能 全额计提坏账准备： 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据说明不能收回的应收款项5. 计提金额计算：个别
5、认定法：累计应计提坏账准备金额二刀单项应收账款、其他应收款账面余额 高于可收回金额的差额负数不计账龄分析法：累计应计提坏账准备金额二刀各账龄段的应收账款、其他应收 款账面余额一个别认定坏账X相应账龄段的计提比例当期应计提坏账准备金额二累计应计提坏账准备金额一期初坏账准备账面余额。6. 结果处理：按上述公式计算的坏账准备包括负数计入当期损益管理费用。正数：借：管理费用计提的坏账准备贷：坏账准备负数：借：坏账准备贷：管理费用计提的坏账准备三、存货跌价准备1. 计提条件：成本高于可变现净值。当存在以下情况之一时，应当计提存货跌价准备： 市价持续下跌至低于成本，并且在可预见的未来无上升的希望； 企业使
6、用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的 市场价格又低于其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化， 导致市场价格逐渐下跌并将低于成本； 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2. 计提方法：一般情况：存货跌价准备应按单个存货项目为基础计算确定。特殊情况：如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列 相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可 以合并为基础计算确定；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别为基 础计算确定。3.
7、 变现净值：可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销 售所必须的估计费用后的价值。确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证 据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则 应当认为该材料的可变现净值高于成本；如果材料价格的下降说明产成品的可变 现净值低于成本，则应当认为该材料的可变现净值按相同的金额低于成本。 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以合同价格作为其可变 现净值的计量基础；如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分 的存货可变现净值应当以一般
8、销售价格为计量基础。 用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础。4. 计提金额计算：单项存货跌价准备的计提金额按下述公式计算：累计应计提跌价准备金额二存货账面成本高于可变现净值的差额负数不计 当期应计提跌价准备金额二累计应计提跌价准备金额一期初跌价准备账面余额。5. 结果处理：按上述公式计算的存货跌价准备包括负数计入当期损益管理费用。正数：借：管理费用贷：存货跌价准备负数：借：存货跌价准备贷：管理费用四、长期投资减值准备1. 计提条件：可收回金额低于其账面余额1对有市价的长期投资可以根据以下迹象判断是否应当计提减值准备： 市价持续 2 年低于账面余额； 该项投资暂停交易 1年
9、或 1年以上； 被投资单位当年发生严重亏损； 被投资单位持续 2 年发生亏损； 被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。2对无市价的长期投资可以根据以下迹象判断是否应当计提减值准备： 影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布 或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损； 被投资单位所供给的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市 场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化； 被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能 力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等； 有证据说明该项投资实质上已经不能
10、再给企业带来经济利益的2. 计提方法：长期投资减值准备应按单项长期投资为基础计算确定。3. 计提金额计算： 单项长期投资减值准备的计提金额按下述公式计算：累计应计提减值准备金额二长期投资账面余额高于可收回金额的数额负数不 计当期应计提减值准备金额二累计应计提减值准备金额一期初减值准备账面余额。4. 结果处理 1：1不存在股权投资差额的长期投资包括长期债权投资、采用成本法核算的 长期股权投资、采用权益法核算且初始投资成本等于应享有被投资单位所有者权 益份额的长期股权投资，计提的长期股权投资减值准备包括负数计入当期 损益投资收益。正数：借：投资收益计提的长期投资减值准备贷：长期投资减值准备负数：借
11、：长期投资减值准备 贷：投资收益计提的长期投资减值准备结果处理 2：2存在股权投资差额，且计提的长期股权投资减值准备如为正数，按以下情 况处理： 贷方差额并计入资本公积的，其后计提长期股权投资减值准备，应首先冲减 原投资时已记入资本公积股权投资准备的金额。如应计提的长期股权投资减 值准备大于原投资时已记入资本公积股权投资准备的金额，则将其差额确认 为当期损益投资收益。 借方差额计入长期股权投资股权投资差额的，其后计提长期股权投资减值 准备，应首先冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额，并确认为当期损益投资 收益股权投资差额摊销。如果应计提的长期股权投资减值准备大于尚未摊 销完毕的股权投资借方差额，
12、则按二者的差额提取减值准备，并确认为当期损益 投资收益计提的长期投资减值准备。结果处理 3：对采用权益法核算、但初始投资成本不等于应享有被投资单位所有者权益份额 的，计提的长期股权投资减值准备如为负数，按下述价值恢复的规定处理。5. 价值恢复：采用权益法核算并已计提减值准备的长期股权投资在以后期间价值得以恢复， 则应当以原计提的减值准备为限，恢复长期股权投资的账面价值，转回已计提的 长期股权投资减值准备。 前期计提减值准备时冲减了资本公积准备项目的，应首先转回原计提减值准 备时计入损益的部分并确认为当期损益投资收益，差额部分再恢复原冲减的 资本公积准备项目。 前期计提减值准备时冲减了股权投资借
13、方差额的，仅应转回原计提减值准备 时计入“投资收益计提的长期投资减值准备”的部分并确认为当期损益投 资收益，不再恢复原冲减的股权投资借方差额。6.举例 1：初始投资贷方差额计入资本公积，其后减值、价值恢复2004年 1月 1日甲公司以账面价值 300 万元不含税的产成品作价 370 万 元含税投资于 A 公司，取得有表决权资本的 37%， A 公司所有者权益总额 1000 万元。借：长期股权投资一A公司股权投资投资成本370万元贷：产成品300 万元应交税金一应交增值税销项税额51 万元资本公积一股权投资准备 370-300-51 19 万元 举例 2：2004年，A公司所处行业经营环境发生重
14、大不利变化，无经营利润，年末预计 将导致巨大损失，甲公司预计仅能收回 340万元。应计提减值准备=370-340=30 万元应冲减资本公积 19 万元，计入当期损益 11万元 借：资本公积一股权投资准备19 万元投资收益一计提的长期股权投资减值准备 11 万元 贷：长期投资减值准备30万元五、固定资产减值准备1. 计提条件：可收回金额低于其账面净值。1如发现存在以下情况迹象，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产 是否已经发生减值： 固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的 下跌，并且预计在近期内不可能恢复； 企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在 当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响； 同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额 的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低； 固定资产陈旧过时或发生实体损坏等； 固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所 属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响； 其他有可能说明资产已发生减值的情况。2对存在以下情况之一的固定资产无使用价值，应当全额计提减值准备： 长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产； 由于技术进步等原因，已
