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1、内部真题资料，考试必过，答案附后总论目录第一节财务报告目标2财务报告目标2会计基本假设2会计基础4第二节会计信息质量要求4会计信息质量要求4第三节会计要素及其确认与计量原则7资产的定义及其确认条件7负债的定义及其确认条件7所有者权益的定义及其确认条件 8收入的定义及其确认条件9费用的定义及其确认条件 10利润的定义及其确认条件 11会计要素计量属性 12第一节财务报告目标财务报告目标企业财务会计的目的是为了通过向企业外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助使 用者作出相关决策。企业财务会计的目的是为了通过向企业外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助使 用者作出相关决策。财务报告的目标有受托责任观
2、和决策有用观两种。在受托责任观下，企业会计信息更 多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策有用观下，会计信息更多地强调相 关性，如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的，会较多采用除历史成本之外的其 他计量属性。我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金 流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出 经济决策。会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环 境等所作的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体会计主体，是指会计工作服务的特定对
3、象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围 为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信 息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体 区别开来。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量 和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。明确界定会计主体是 开展余计确认、计量和报告工作的重要前提。明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计工作中，只 有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告。会计主体不同与法律主体，一般来说，法律主体必然是一个会
4、计主体，但是，会计主 体不一定是法律主体。例如母子公司，虽然是不同的法律主体，但是子公司不对外提供报 表，由母公司编制合并报表，企业集团作为一个会计主体。（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不 会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业 持续、正常的生产经营活动为前提。（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同 的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成 连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者
5、提供 有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期 间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。由于会计分期， 才产生了当期期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准, 进而孕育出折旧、摊销等会计处理方法。（四）货币计量货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报吿时以货币计量，反映会计主体的生 产经营活动。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计査，是由货币的本身 属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、 流通手段、贮藏
6、手段和支付手段等特点。其他计量单位，如重量、长度等，只能从一个侧 面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较不便于会计计量和经营管理，只 有选择货市挺度进行计量，才能充分反映企业的生产经营情况，所以，企业会计准则一 基本准则规定，会计确认、计量湘报告选择货币作为计量单位。会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是 当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期 的收入和费用，计人利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款顼已在当期收付，也 不应当作为当期的收入和费用。在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收
7、支时间有时并不完全一致。例 如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动 而发生的。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金 及其时点作为确认收入和费用等的依据。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务 状况和经营成果，基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制 为基础。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或者事项的核算 采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。第二节会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报 告中所提
8、供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相 关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整会计信息要有用，必须以可靠为基础，如果财务报吿所提供的会计信息是不可靠的， 就会对投资者等使用者的决策产生误导甚至带来损失。为了赏彻可靠性要求，企业应当做 到：（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确 认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报
9、表中。（2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当 编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。（3）包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企业在财务报告中为 了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样 的财务报告信息就不是中立的。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策 需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便 于财
10、务报告使用者理解和使用。四、可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策， 不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计 信息口径一致、相互可比。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体要求：1纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。2.横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。（会计政策）具体要求：1. 纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。2横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。五、实质重于形式1. 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质
11、进行会计确认、计量和报 告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。2. 大多数的业务交易，其法律形式反映了经济实质；但是，在有些情况下，法律形式 没有反映经济实质，这就要求会计人员作出职业判断，按照业务的经济实质进行账务处理六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关 的所有重要交易或者事项。财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的， 该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际 情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企业发生的某些支出，金额较小 的，从支出受益期来看，可能需要
12、若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次 计入当期损益。重要性的判断取决于性质和金额两个方面，相同的金额对于规模不同的企业，可能存 在不同的重要性理解。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎， 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。八、及时性1.及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告， 不得提前或者延后。2及时性要求体现在会计信息收集、加工、披露、报告等各个环节。3. 及时性对相关性和可靠性起着制约作用。第三节会计要素及其确认与计量原则资产的定义及其确认条件（一）资产的定
13、义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业 带来经济利益的资源。资产具有以下几个方面的特征：1. 资产预期会给企业带来经济效益2. 资产应为企业拥有或者控制的资源3. 资产是由企业过去的交易或事项形成的（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量负债的定义及其确认条件（一）负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义 务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：1.负债是企业承担的现时义务负债
14、必须是企业承担的现时义务，这里的现时义务是指企业在现行条件下已承担的义 务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中，法定义务是指具有约束 力的合同或者法律、法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。2负债的清偿预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有在履行义务时会导致经 济利益流出企业的，才符合负债的定义。3负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才 形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或
15、者事项，不形成负债。（二）负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：1与该义务有关的经济利益很可能流出企业从负债的定义可以看到，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。在实 务中，履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通 常需要依赖于大量的估计。2未来流出的经济利益能够可靠地计量负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能 够可靠计量。所有者权益的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权 益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。它是企业的资产扣除 债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现 了保护债权人权益的理念。（二）所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或 者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者 股本溢价。直接计入所有者权益的利得和损
