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1、第三部分 会计等式与账户一、 资产=负债+所有者权益资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”，它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间的基本数量关系。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。【提示】企业交易或事项的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动。但不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。因此，会计基本等式也称为会计恒等式。二、收入-费用=利润【提示】收入、费用和利润是构成利润表的三个基本要素，收入、费用和利润之间的上述关系也
2、是企业编制利润表的基础。三、会计账户及其基本结构（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。 【提示】会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目或标志，它不能反映交易或事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。（二）账户的分类分类依据具体内容提供指标的详细程度1.总分类账户是根据总分类科目设置的、用以对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账，也称为一级账户。根据总账账户所核算的经济内容不同，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和
3、损益类账户五类。2.明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。（三）账户的基本结构账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。账户核心部分可用简化格式“T”形账户表示：借方 账户名称(会计科目) 贷方【提示】至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，既取决于所记录的交易或事项，也取决于账户的性质，公式：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。借贷记账法的账户结构：在借贷记账法下，“”形账户的“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。必须注
4、意的是，“借”和“贷”只是记账符号，至于表示增加还是减少，则取决于账户的性质。借贷记账法下资产类账户、权益（包括负债及所有者权益）类账户的结构如图所示。借方 资产类贷方借方负债和所有者权益类贷方期初余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期末余额资产类账户、权益类账户的内部勾稽关系如下：资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，即借方登记成本费用的发生（增
5、加）数，贷方登记成本费用的结转（减少）数，期初、期末余额在借方，表示在产品成本或未完工劳务已发生的成本。但成本类账户中的“制造费用”账户期末结转后一般无余额。费用类账户和直接计入利润的损失账户，其结构与资产类账户基本相同，即借方登记费用、损失的增加数，贷方登记费用、损失的结转（减少）数，期末结转后无余额。收入类账户和直接计入利润的利得账户，其结构与权益类账户基本相同，即贷方登记收入、利得的增加数，借方登记收入、利得的结转（减少）数，期末结转后无余额。账户类别借方记录贷方记录余额方向资产类账户增加额减少额借方负债类账户减少额增加额贷方所有者权益类账户减少额增加额贷方成本类账户增加额减少额或转销额
6、借方费用类账户增加额减少额或转销额无余额收入类账户减少额或转销额增加额无余额【提示】针对金额要素，已知其他三个金额要素，会计算另外一个金额。可供出售金融资产公允价值变动 借方 贷方 期初余额 100 本期发生额 150 （倒挤出来）期末余额 50【提示】做会计处理时，写分录的金额是某账户的本期发生额，而不是期末余额。（四）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即对于每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。【特别说明】账面价值、账面净值、账面余额（账户余额）的区别提示：典型的案例固定资产：账面余额=账户余额账面净值=固定资
7、产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧账面价值=固定资产的账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备无形资产：账面余额（账户余额）=入账价值=无形资产的账面原价账面净值=账面余额-累计摊销账面价值=账面余额-累计摊销-计提的减值准备以成本模式进行后续计量的投资性房地产：账面余额=账面原价 账面净值=账面余额-投资性房地产累计折旧（摊销）账面价值=账面余额-投资性房地产累计折旧（摊销）-投资性房地产减值准备其他资产：应收账款：账面余额=账户余额账面价值=账户余额-坏账准备余额存货：账面余额=账户余额账面价值=账户余额-存货跌价准备余额总结：针对大部分资产只涉及账面价值和账面余额（账户余额）的概
8、念，账面价值均是账面余额减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。交易性金融和以公允价值计量的投资性房地产不存在计提减值的问题账户余额=账面价值。四、总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）总分类科目（账户）与明细分类科目（账户）的关系每个明细分类科目所反映的资料，都是其总分类科目的组成部分，总分类科目登记的金额与其所属明细分类科目登记的金额应当相等。方向相同在将交易或事项记入总分类科目和明细分类科目时，记账方向必须相同。 金额相等（重点）记入总分类科目的金额，应与记入其所属明细分类科目的金额合计数相等。（1）总分类科目本期借方发生额与其所属明细分类科目本期借方发生额合计数相
9、等；（2）总分类科目本期贷方发生额与其所属明细分类科目本期贷方发生额合计数相等。（3）总分类科目期初余额与其所属明细分类科目的期初余额合计数相等；（4）总分类科目期末余额与其所属明细分类科目的期末余额合计数相等【举例】1.交易性金融资产成本 1 200（借方期末余额）交易性金融资产公允价值变动800（借方期末余额）问：交易性金融资产的账户期末余额=1 200+800=2 000（元）（借方）一级科目的金额=所属明细科目的合计金额。2.可供出售金融资产成本 1 000 （借方期初余额）可供出售金融资产利息调整 200 （借方期初余额）问：可供出售金融资产账户的期初余额=1 000+200=1 2
10、00（元）（借方）一级科目的金额=所以明细科目的合计金额。3.可供出售金融资产成本 1 000 （借方期初余额）可供出售金融资产利息调整 200 （贷方期初余额）问：可供出售金融资产账户的余额=1 000-200=800（元）（借方期初余额）一级科目的金额=所以明细科目的合计金额。五、期末财务成果的核算（一）结转本年利润的方法会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。（二）结转本年利润的会计处理企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业
11、务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如
12、为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。其 账务处理图示如下：费用类科目利润分配未分配利润本年利润收益类科目结转成本费用结转收益结转本年净利润结转本年亏损【例题5计算分析题】乙公司2009年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）：科目名称借或贷结账前余额主营业务收入贷6 000 000其他业务收入贷700 000公允价值变动损益贷150 000投资收益贷600 000营业外收入贷50 000主营业务成本借4 000 000其他业务成本借400 000营业税金及附加借80 000销售费用借500 000管理费用借770 0
13、00财务费用借200 000资产减值损失借100 000营业外支出借250 000乙公司2009年年末结转本年利润应编制如下会计分录：（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目结转各项收入、利得类科目借：主营业务收入 6 000 000 其他业务收入 700 000 公允价值变动损益 150 000 投资收益 600 000 营业外收入 50 000贷：本年利润 7 500 000结转各项费用、损失类科目借：本年利润 6 300 000贷：主营业务成本 4 000 000 其他业务成本 400 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 500 000 管理费用 770 000 财务费用 200 000 资产减值损失 100 000 营业外支出 250 000（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7 500 000元减去借方发生额合计6 300 000元即为税前会计利润1 200 000元。（3）假设乙公司2009年度不存在所得税纳税调整因素。（4）应交所得税=1 200 00025%=300 000（元）确认所得税费用借：所得税费用 300 000贷：应交税费应交所得税 300 000
