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1、审计案例分析案例分析题解析孔敏审计案例分析这门课程是在学习了审计学基础上，对审计执业判断能力的培养和审计基本技能的一门综合性的课程，对审计综合实践能力的培养是课程学习的一项重要任务，而完成这一任务可通过综合案例分析题来完成。下面将重点说明学生应如何完成审计案例分析的综合案例分析题。一、对内部控制的理解和认识的综合案例分析题内部控制的测试、风险的识别和应对是审计的重要环节，因此，在综合案例分析题中对内部控制的认识是一个重要的题型。1. ABC公司是一家生产家用产品的大型企业。该公司的原材料购进均通过采购、验收、记录应付帐款、支付货款等环节。要求：请根据内部控制的一般原理，编制设计一份该公司原材料
2、购进内部控制调查空白问卷。要求每个问题均能用“是”或“否”回答。“是”表示存在这个控制；“否”表示不存在这项控制。 解析这道题考核的是学生对购进与付款环节的业务流程和内部控制关键控制点的理解，同时还考核了内部控制评价的方法（流程图法、文字描述法、调查表法）中的调查表法。购进与付款环节主要的业务包括：请购商品或劳务、编制订购单、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金、银行存款支出等环节，其主要的内部控制的关键控制点主要包括：1.购货与付款业务的不相容职务分离、2.控制货物和劳务请购控制、 3.控制订货控制环节、 4.控制购入货物验收环节、5.对应付账款的控制、6.
3、对付款环节的控制。 答案ABC家用产品制造公司购业务内部控制问卷问 题回答问题是否1、 采购岗位是否经过授权、请购单是否经批准2、 登记入账的购货是否有经审批的请购单、订货单为依据 3、 请购单、订货单、验收单、付款凭单是否预先编号4、 请购单、订货单、验收单数量是否核对5、 购货发票是否经单价、乘积、加总检查6、 付款凭单后是否附有请购单、订货单、验收单、购货发票7、 采购的请购、批准、执行、验收、保管、记录应付款、付款的职员是否相互独立8、 购货及欠款的入账是否依据审核无误的相关凭证9、 应付账款的总账与明细账是否定期核对10、有现金折扣的交易，是否有登记和控制11、是否定期向供应商发出对
4、账单12、欠款的清偿是否经批准并付给真实的供应商13、退货条件、手续、出库、货款回收是否有规定 2、审计人员对A企业的2007年度的财务状况进行审计。A企业尚未采用计算机记账。审计人员于2007年11月对A企业的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。 会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填
5、写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。 A企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，及时交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理
6、付款手续；出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。 A企业股东大会批准董事会的投资权限为1.5亿元以下，董事会的决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1.5亿元以下的股票买卖。A企业规定：企业划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部中开立的资金账户。经总经理批准，证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的审核。且证券买卖、资金存取的会计记录都由会计部处理。 审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议已经过会计部门审核。根据总经理的批准，会计部已将1亿元汇入该户。证券部处理证券买
7、卖会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各营业部进行审计，并出具内部审计报告。审计人员获取了2007年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。 A公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额
8、调节表；员工报销，需根据审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。 A公司未描述的其他内部控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺陷。要求：（1）根据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，提出改进建议。解析这道题要求学生了解企业不同业务循环的业务流程和内部控制，包括了不相容职务的分离、凭证控制、编号控制、授权审批、实物控制等各个方面在业务循环的各个环节是如何应用的。答案会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议A公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。销售发票未连续编号，不能保证所有销售业务都已记录或未被重复记录。应建议A公司
9、对销售发票进行连续编号。付款凭单只附验收单，而未附订购单及供应商的发票等其他单据，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议A公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权与批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，进行详细核算。应建议A公司由会计部对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。银行出纳员编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议A公司银行存款余额调节表由出纳员以外的其他会计人员编制。二、关于
10、审计基本理论和方法的综合案例分析题审计基本的理论和方法包括了审计的目的、审计计划、审计程序、审计的基本方法，如，函证法、截止期测试、穿行测试、成本倒轧法等。1. 注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限公司委托对其下属的W公司实施财务收支审计。为证实W公司往来款项的真实性，采取了如下程序和方法：1）审阅应收账款和应付账款明细账，并采取核对的方法证实各明细账户是否账账、账证相符；2）了解赊销、赊购业务内控制度的健全性、有效性。经调查发现W公司的相关内控制度存在诸多漏洞。3）王胜、李明为提高审计工作效率，决定仅就市内的客户采用面询的方式证实其真实性，而对于外地客户只要账账、账证相符即可认定其真实性，具
11、体如表： 应收账款审计明细表客户区域、数量审计方式市内客户（19家）外地客户（108家）面 询19审阅、核对1940 应付账款审计明细表客户区域、数量审计方式市内客户（23家）外地客户（187家）面 询23审阅、核对2360要求： 1）分析本案例中往来款项的固有风险、控制风险。2）分析注册会计师王胜、李明制订的审计程序和运用审计方法的恰当性，以及由此产生的审计风险。解析这道题考核的审计方法中的函证法，并且将应收账款的函证与应付账款的函证放在一起进行考核，有利于学生区别其中的差异，两者重要性不同和方法不同的理解。同时将函证的结果与审计风险的识别和应对相结合，是一道综合性较强的题目。答案往来款项的
12、固有风险是指购销业务中不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报的可能性；控制风险是指购销业务中某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；该公司赊销、赊购业务内控制度存在诸多漏洞，说明其内部控制不健全即固有风险高、内部控制可能无效即控制风险高。当固有风险、控制风险高时，注册会计师必须扩大审计范围、将检查风险尽量降低，以使整个审计风险降低至可接受的水平；为提高审计工作效率而仅实施面询、审阅、核对程序，注册会计师面临极大的审计风险。为证实应收账款的真实性，注册会计师必须执行函证程序；未函证的应
13、收账款应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。当控制风险较高、某应付账款明细账金额较大或被审单位处于财务困难阶段，注册会计师应进行应付账款的函证。为防止应付账款低估，注册会计师应结合存货监盘，检查被审计单位是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；还应询问被审单位有关人员；等等。2. ABC会计师事务所的D注册会计师正在对Z股份有限公司年度会计报表进行审计，假如存在以下情况，请问D注册会计师应分别实施什么审计程序？（1）D注册
14、会计师对利润表实施分析性复核后发现，Z公司的毛利率为8%，比上年的5%有较大幅度的上升，但同期市场情况平稳，并未发生大的变化。对此，Z公司没有提供令D信服的说明或解释。（2）D注册会计师根据主营业务收入明细账的记录选择了60家海外客户函证Z公司应收账款的真实性，这些询证函均因地址不详而退回。同时，经控制测试，D注册会计师认为Z公司的内部执行无效，会计记录无法信赖。（3）经查，D注册会计师发现Z公司通过虚构交易等手段虚增了3862万元主营业务收入。在审查过程中同时还查明Z公司存在大量偷漏营业税金行为，有迹象表明，这些行为是在Z公司管理当局授意下进行的。D注册会计师就这些情况向Z公司管理当局提出了
15、调整建议，但Z公司拒绝进行调整。解析这是一道考核审计程序不同阶段的综合案例分析题，其中包括了审计业务的承接、审计程序的安排、审计意见的表述等。答案在第（1）种情况下，D注册会计师首先应对错误或舞弊的重要性进行评估，具体来说，应推算与毛利率上升3%相应的主营业务收入上升额及主营业务成本的下降额，并将该上升额及下降额分别与主营业务收入、主营业务成本项目的重要性水平进行比较，然后根据比较结果确定是否修改或追加审计程序；第（2）种情况表明Z公司与应收账款相关的审计范围受到严重限制，从而无法取得证据证明相关的主营业务收入是否存在错误与舞弊。在此情况下，D注册会计师应发表保留意见或无法表示意见的审计报告；第（3）种情况表明Z公司存在与公司最高管理当局有关的严重舞弊及违法行为。在调整建议被拒绝的情况下，D注册会计师应发表否定意见审计报告，或征求律师意见，解除业务约定。三、关于审计实质性程序的综合案例分析题审计的具体程序包括了审计风险评估和内部控制测试以及审计的实质性程序，审计实质性程序包括了了分析性程序以及具体项目的测试，要求学生要对各项财务指标具有敏锐的分析能力，同时还要对会计核算非
