《第六章投资的核算与检查》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第六章投资的核算与检查（50页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第六章 投资的核算与检查投资，是指公司为通过度派来增长财富，或为谋求其她利益，而将资产让渡给其她单位所获得的另一项资产。它是公司资产的重要构成部分。公司对外投资的目的重要是有效地运用公司的闲置资金或影响控制其她公司的经济活动以及为公司将来扩大经营规模准备条件。按照投资目的和作用的不同，可将投资分为短期投资和长期投资；按照投资形式不同，可将投资分为股票投资、债券投资、基金投资和其她投资。第一节 短期投资的核算短期投资是指可以随时变现并且持有时间不超过一年（含一年）的投资，涉及股票、债券、基金等。短期投资一般易于变现，且持有时间较短，不以控制被投资单位等为目的。作为短期投资应当符合两个条件：（1）
2、可以在公开市场交易并且有明确市价，例如：多种上市的股票、债券和基金等；（2）持有投资作为剩余资金的寄存形式，并保持其流动性和获利性，这一条件取决于管理当局的意图。不符合上述条件的投资，作为长期投资。一、短期投资成本的拟定短期投资获得时的初始投资成本，是公司为获得短期投资时实际支付的所有价款，涉及税金、手续费等有关费用，但不涉及在获得一项短期投资时，实际支付的价款中涉及的已宣布但尚未领取的钞票股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。具体来说，如下两项不构成短期投资初始投资成本： （一）短期股票投资实际支付的价款中涉及的已宣布但尚未领取的钞票股利。 短期股票投资实际支付的价款中涉及的已宣布但尚未领取
3、的钞票股利，是指购入短期投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣布但尚未发放的钞票股利，不涉及股票股利。购入短期股票支付的价款中所含的已宣布但尚未领取的钞票作为应收股利解决。 （二）短期债券投资实际支付的价款中涉及的已到付息期但尚未领取的债券的利息。例如：A公司1998年2月1日，以217300元的价格购入1997年1月1日发行的三年期债券，其债券利息按年收取，到期收回本金，债券年利率8%，该债券票面价值为00元，另支付有关税费1000元。A公司购入该债券（购入时该债券上年的利息尚未支付）不准备长期持有，则A公司购入的该项短期投资的初始投资成本为202300（2173001000008%）元
4、；实际支付的价款中涉及的已到利息期但尚未领取的债券利息为16000（008%）元；实际支付的价款中涉及的尚未到期的债券利息为1333.33（1600012）。购入短期债券支付的价款中涉及的已到付息期但尚未领取的债券的利息作为应收利息解决；购入短期债券实际支付的所有价款中涉及的尚未到期的债券的利息涉及在投资的初始投资成本中。 二、短期投资的账务解决公司短期投资的增减状况以及结存状况，应通过设立“短期投资”总账科目进行核算。该科目属于资产类科目，借方登记公司购入债券、股票以及其她投资的投资成本；贷方登记公司处置债券、股票以及其她短期投资的投资成本和因获得债券利息或钞票股利而冲减的投资成本，期末余额
5、在借方，表达短期投资的结存额。在“短期投资”科目下，应按投票、债券等不同的投资性质和种类设立明细账进行明细核算。 （一）短期投资的获得公司购入债券、股票或获得其她投资，应以付款时间或投出资产的时间确觉得短期投资的入账时间，并以投资成本作为入账价值。例1大华公司短期投资购入债券和股票的有关业务及账务解决如下： （1）购入能随时变现，并准备随时变现的甲公司到期还本付息债券一批，面值15000元，期限三年，年利率为10%，手续费100元，用银行存款实际支付价款15100元。应作会计分录：借：短期投资甲公司债券 15，100 贷：银行存款 15，100 （2）购入准备随时变现的乙公司到期还本付息债券一
6、批，面值0元，期限三年，年利率10%。购入时该债券已发行2年零6个月，应计利息5000元，实际支付该批债券款25000元。应作会计分录：借：短期投资乙公司债券 25，000 贷：银行存款 25，000 （3）购入准备随时变现的丙公司按年分期付息、到期还本的债券一批，面值100000元，期限三年，年利率10%。该批债券购入时已发行2年整，用银行存款实际支付该批债券价款110350元，其中涉及手续费350元，尚未领取的次年的债券利息10000元。应作会计分录如下：借：短期投资丙公司债券 100，350 应收利息丙公司 10，000 贷：银行存款 110，350 （4）购入准备随时变现的A公司一般股
7、票一批，面值80000元，用银行存款实际支付价款98200元，其中涉及已经宣布尚未领取的钞票股利18000元，手续费200元。应作会计分录：借：短期投资A公司股票 80，200 应收股利A公司 18，000贷：银行存款 98，200 （5）购入准备随时变现的B公司一般股票一批，面值50000元，溢价发行。用银行存款实际支付价款75100元，其中涉及已经宣布尚未支取的钞票股利15000元，手续费100元。应作会计分录： 借：短期投资B公司股票 60，100 应收股利B公司 15，000 贷：银行存款 75，100 （二）短期投资的钞票股利和利息短期投资的钞票股利和利息，应区别如下状况解决： 1、
8、短期投资获得实际支付的价款中涉及的已宣布但尚未领取的钞票股利，或已到付息期但尚未领取的债券的利息，因属于在购买时临时垫付的资金，是在投资时所获得的一项债权，因此，在实际收到冲减已记录的应收股利或应收利息，不确觉得投资收益。 2、除获得已记入应收项目的钞票股利或利息外，短期投资持有期间所获得的钞票股利或利息，作为初始投资成本的收回。冲减投资的账面价值。如前例1（3）大华公司实际收到丙公司债券利息10000元存入银行。应作会计分录：借：银行存款 10000 贷：应收利息丙公司 10000例2甲公司于3月2日购入公司股票作为短期投资，投资成本30000元。5月4日乙公司宣布于6月10日发放钞票股利1
9、200元，甲公司于6月10日收到发放的股利。 （1）宣布发放股利时：借：应收股利乙公司 1200 贷：短期投资乙公司股票 1200 （2）收到发放：钞票股利时：借：银行存款 1200 贷：应收股利乙公司 1200 （三）短期投资的期末计价短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。国内公司会计制度规定短期投资期末采用成本与市价放低计价。成本与市价计价的会计解决程序如下： 1设立“短期投资跌价准备”科目，作为资产的备抵，在资产负债表上，“短期投资”项目以“短期投资”科目的期末余额减去备抵科目的期末余额后的净额反映。 2期末，比较短期投资的成本与市价
10、，以其较低者作为短期投资的账面价值。市价，是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般应按期末证券市场上的的收盘价格作为市价。采用成本与市价孰低计价时，公司可以根据自身状况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并拟定计提的跌价损失准备；但如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上），则应按单项投资为基本计算并拟定计提的跌价损失准备。例3 红光公司短期投资按成本与市价孰低计价，其6月30日短期投资成本与市价金额如下表：单位：元项 目6月30日短期投资股票成 本市 价估计跌价（损益）股票A73 20070 000 （3 200）股票B64 85065 000150股票C719
11、 200705 000（14 200）股票D213 600215 0001 400小计1 070 8501 055 000（15 850）短期投资债券B公司债券356 500350 000（6 500）C公司债券255 000260 0005 000小计611 500610 000（1 500）合计1 682 3501 665 000（17 350）红光公司分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备： （1）按单项投资计提应提跌价准备=3 20014 2006 500=23 900（元）借：投资收益短期投资跌价准备 23 900贷：短期投资跌价准备股票A 3 200 短期投资跌价准备股
12、票C 14 200 短期投资跌价准备B公司债券 6 500红光公司6月30日“短期投资”账面价值（元）：6月30日“短期投资”科目账面余额 1 682 350减：短期投资跌价准备 23 900 短期投资账面价值 1 658 450 （2）按投资类别计提股票投资应按提跌价准备=1 070 8501 055 000=15 850（元）债券投资应提跌价准备=611 500610 000=1 500（元）借：投资收益短期投资跌价准备 17 350 贷：短期投资跌价准备股票 15 850 短期投资跌价准备债券 1 500红光公司6月30日“短期投资”账面价值（元）：6月30日“短期投资”科目账面余额 1
13、 682 350减：短期投资账面价值 17 350 短期投资账面价值 1 665 000 （3）按投资总体计提应提跌价准备=1 682 3501 665 000=17 350（元）借：投资收益短期投资跌价准备 17 350 贷：短期投资跌价准备 17 350红光公司6月30日“短期投资”账面价值（元）：6月30日“短期投资”科目账面余额 1 682 350减：短期投资跌价准备 17 350 短期投资账面价值 1 665 000在具体运用成本与市价孰低计价时，应当注意如下几种问题： （1）短期投资跌价准备可按公式计算：当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额“短期投资跌价准备”科目的贷方余额如果当期短期投资市低于成本的金
