粮食企业执行会计准则有关粮油业务会计处理的规定

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1、附件粮食企业执行会计准则有关粮油业务会计处理规定一、执行新会计准则有关处理（一）关于粮油库存成本核算设置“储备粮油” 一级科目，核算粮食企业库存用于调节粮食供求总量、 稳定粮食市场，以及应对重大自然灾害或突发事件中央储备粮油、地方储备粮 油、最低收购价粮食、国家临时储存粮油等政策性粮油实际成本。该科目可按 政策性粮油种类进行明细核算。设置“轮换粮油”一级科目，核算粮食企业按 照主管部门下达轮换计划轮换中央或地方储备粮油实际成本。设置”定向供应 粮油”一级科目，核算粮食企业按照政府指令，向军队、受灾人员、低收入人 员、执行退耕还林（退牧还草、禁牧舍饲）政策农牧民以及为平抑市场粮价限 价销售等供应

2、粮油商品实际成本。该科目可根据不同供应人群类别进行明细核 算。设置“商品粮油”一级科目，核算粮食企业库存自营商品粮油实际成本。 储备粮油和定向供应粮油应按历史成本进价，不计提存货跌价准备，国家对政 策性粮油成本计价有特殊规定，从其规定。外购粮油存货成本具体包括：购买价款，以及达到入库储存状态前发生运 输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗及入库整理等各项费用。 其中，有关政策性粮油库存成本需经政府有关部门审核确定，应先将购买粮食 所支付价款通过“储备粮油”科目下设“待核XX粮油价款”明细科目归集， 发生收购、运输等入库前费用通过“待核XX粮油费用”明细科目归集；政府 有关部门核定粮油成

3、本后，将购进粮食价款和费用，转入相应政策性粮油库存 成本；企业实际成本支出及政府部门核定成本之间差额通过“储备粮油结算价 差收入”和“储备粮油结算价差”科目核算，计入当期损益。（二）关于储备粮油轮换储备粮油轮换采取成本不变、实物兑换、费用包干方式进行，企业轮出储 备粮油，按销售额借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入一XX粮油轮 换销售收入”。同时暂按销售价款结转成本借记“主营业务成本一XX粮油轮 换销售成本”，贷记“轮换粮油”科目；月末，根据轮入粮油加权平均价和完 成轮换数量乘积及轮出粮油加权平权售价和完成轮换数量乘积之间差额，调整 当期已完成轮换粮油销售成本，借记或贷记“主营业务成本一X

4、X粮油轮换销 售成本”科目，贷记或借记“轮换粮油”科目。储备粮油轮换采取财政承担价差亏损或盈余、成本重新核定方式进行，轮 出粮油参照储备粮油销售处理，销售成本按账面库存成本结转，轮入粮油参照 储备粮油购进处理。（三）关于储备粮油等政策性粮食移库政策性粮食移库储存时，调出企业在会计处理上直接核减粮油库存和贷 款，不作销售处理；调入库点相应增加粮油库存和贷款。调运发生铁路、水路 运费经财政部驻相关省（区、市）财政监察专员办事处审核后计入调运方粮食 库存成本。在税务处理上，政策性粮食移库视同销售处理，调出方应按有关规定向调入企业开具发票。（四）关于储备粮油、定向供应粮油等政策性粮油销售粮食企业按政府

5、指令性计划销售储备粮油、定向供应粮油等政策性粮油， 按销售额借记“银行存款”或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入一XX 粮油销售收入”科目；月末按库存成本，借记“主营业务成本一XX粮油销售 成本”，贷记“储备粮油”或“定向供应粮油”等科目。价差盈余上交财政时, 借记“主营业务收入一XX粮油销售收入”科目，贷记“其他应付款一应上交 财政价差款”科目；价差亏损按财政确定弥补数额，借记“其他应收款一应收 补贴款”科目，贷记“递延收益”科目。（五）关于粮食损失、损耗和溢余粮食企业收购农民粮食，对农民交售高水分、高杂质粮食，按照国家粮油 质量标准扣量，其中弥补烘干入库整理费用等扣量形成库存按权属记入“

6、政策 性粮油”或“商品粮油”科目。粮食企业在商品粮油验收入库起至出库止整个储存过程中发生自然损耗 和水分杂质减量等正常损耗，设置“粮油损耗准备”科目核算，于年度终了， 按照国家规定粮油损耗比例按仓（货位）计提粮油损耗准备，借记“销售费用 一商品损耗”科目，贷记“粮油损耗准备”科目。一个独立存放单位（如一仓、 一个货位）储存粮油销售完毕后，根据实际发生粮油损耗借记“粮油损耗准备”, 贷记“商品粮油”等科目，对实际发生损耗及计提数额之间差额，予以补提或 冲回。政策性粮油储存损耗处置方法按国家有关规定执行。粮油在储存和流转过程中，由于自然灾害或责任事故造成非正常损失，在 未经批准处理之前，将损失金额

7、计入“待处理财产损溢”科目，待调查清楚明 确责任后，属于人为因素造成，按应扣除过失人赔偿金额，借记“其他应收款” 等科目；属不可抗力原因造成，按批准金额借记“营业外支出”科目。（六）关于粮油品种兑换粮油品种兑换业务不涉及补价，换入粮油成本为换出粮油账面价值加上应 支付相关税费，不确认损益。粮油品种兑换业务涉及补价，支付补价方：换入 粮油成本按换出粮油账面价值、支付补价和应支付相关税费合计确认，不确认 损益。收到补价方：换入粮油成本按换出粮油账面价值，减去收到补价，再加 上应支付相关税费合计确认，不确认损益。借记“商品粮油一XX品种”，贷记 “商品粮油一XX品种”，借记或贷记“银行存款”等科目。

8、（七）关于粮油代购、代储、代销、代加工处理1 .关于粮食代购。视同中介收取手续费方式代购，企业收到委托代购粮 油款时，借记“银行存款”或“库存现金”等科目，贷记“预收账款”科目。 按约定价格收购入库时，借记“受托代购商品”科目，贷记“银行存款”或“现 金”等科目，同时借记“预收账款”科目，贷记“受托代购商品款”科目。代 购粮油出库时，借记“受托代购商品款”科目，贷记“受托代购商品”科目。 视同购销方式代购，企业按照粮食购进和销售进行处理，确认损益。2 .关于粮食代储。粮食企业代农储粮或接受其他单位委托代储粮油时， 按照双方协议价格或市价，借记：“受托代储商品”科目，贷记：“受托代储商 品款”科

9、目，代储行为结束，作相反会计分录。3 .关于粮食代销。视同中介收取手续费方式代销，企业收到委托代销粮油，按约定价格借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。 按约定价格销售代销粮油，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”等科目， 同时借记“受托代销商品款”科目，贷记“受托代销商品”科目。交付代销款 时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。视同购销方式代销，按实际销售额确认销售收入借记“银行存款”科目， 贷记“主营业务收入”科目；按约定价格和价款结转销售成本，借记“主营业 务成本”科目，贷记“受托代销商品”科目，同时借记“受托代销商品款”等 科目，贷记“应付账款”科目。4 .

10、关于粮食代加工。粮食企业收到受托加工材料物资时，借记“受托加 工物资”科目，贷记“受托加工物资款”科目。加工完成，将加工物资发给委 托方作相反分录。企业代购、代销、代储、代加工，收取手续费，借记“银行存款”科目， 贷记“其他业务收入”科目。（八）粮食竞价交易1 .关于粮食交易市场。交易市场向客户收取保证金和货款可根据核算需 要，按客户单位细化核算，也可归类汇总核算。交易市场向客户收取保证金时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记 “应付保证金一交易保证金”、“应付保证金一履约保证金”科目。若交易不成 功或客户履约结束，交易市场退回客户保证金时做相反会计分录。若客户履行 合同违约，交易市场代受

11、损方扣取违约方违约金，借记“应付保证金一履约保 证金（违约方）”科目，贷记“银行存款”或其他相关类科目。交易市场向买卖 双方收取交易手续费和违约金，计入“主营业务收入一交易手续费收入”科目。交易市场收到买方存入购货款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应付 交割款（买方）科目。应买方要求，将未成交部分保证金转为货款时，借记“应 付保证金一交易保证金（买方）”、“应付保证金一履约保证金（买方）”科目， 贷记“应付交割款（买方）”科目。履约后，交易市场将买方购货款分解，借 记“应付交割款（买方）”科目，贷记“应付交割款（卖方）”、“其他应付款一 应上交财政差价款”等科目；支付卖方销货款时，借记“应付

12、交割款（卖方）” 科目，贷记“银行存款”等科目。2 .关于粮食企业进场交易。粮食企业向交易市场交存保证金时，借记“其 他应收款一保证金”科目，贷记“银行存款”科目；划回保证金，作相反会计 分录。竞价交易成功后，按交易细则履约，买方支付给交易市场结算货款时， 借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目；验收入库时，按照粮食竞买 价款和手续费等支出，借记“商品粮油”或政策性粮油类科目，贷记“应付账 款”等科目。卖方收到交易市场转来货款时，借记“银行存款”科目，贷记“主 营业务收入”科目，同时按照有关规定结转销售成本。若粮食企业发生违约， 交易市场扣交保证金时，借记“营业外支出”科目，贷记“其他应收

13、款一保证 金”科目。（九）关于政策性粮食财务挂账粮食企业对中央或地方政府清理认定政策性粮食财务挂账，设置“政策性 财务挂账”科目，按照认定金额和挂账类别，借记“政策性财务挂账一老粮食 财务挂账、新增粮食财务挂账、陈化粮差价亏损挂账、保护价粮差价亏挂账、 其他政策性亏损挂账(以下简称“XX挂账”)或政策性财务挂账利息”科目， 贷记“其他应收款一应收补贴款”、“应收账款”、“待处理财产损溢”、“其他应 收款”、“利润分配一未分配利润”等科目。同时，将政策性财务挂账占用银行 借款，从“短期借款”、“长期借款”明细科目中转出，借记“短期借款一XX 贷款”、“长期借款一XX贷款”科目，贷记“长期借款一政

14、策性财务挂账借款 XX挂账贷款)”科目。若政府拨款消化政策性粮食财务挂账，根据政府文件和贷款归还手续，借 记“银行存款”科目，贷记“政策性财务挂账一XX挂账或政策性财务挂账利 息”科目，同时借记“长期借款一政策性财务挂账借款一X X挂账贷款”科目， 贷记“银行存款”科目。(+)关于粮食企业取得财政资金1 .关于政府补助。粮食企业取得各项财政拨款时，应分清款项性质、种类 和规定用途。一般情况下，政府部门无偿拨付给企业，用于弥补企业日常生产 费用开支，支付固定资产维修费用，或对开展特定经济活动所给予专项经费应 纳入政府补助进行核算，如粮油产业化项目贷款贴息、建仓贷款贴息、运费补 助、粮油利息费用补

15、助、价差补贴、专项检查经费、专项活动经费、仓房维修 补助、网点改造补助等。对于收益相关政府补助，企业依据政府及有关部门下 发文件、规章制度和管理办法中所确定标准和金额，借记“其他应收款一应收 补贴款”科目，贷记“递延收益”科目，按照配比原则，同时借记“递延收益” 科目、贷记“补贴收入”科目。对于资产相关政府补助，包括政府无偿划拨资 产或专项经费在使用过程中形成长期资产等，企业取得时借记“银行存款”、“固 定资产”等科目，贷记“递延收益”科目。自相关资产达到预定可使用状态时 起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期损益，借记“递延收益” 科目，贷记“补贴收入”科目，固定资产按期计提折旧，

16、借记费用类科目，贷 记“累计折旧”科目。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生 毁损，应将尚未分配递延收益余额一次性转入资产处置当期损益。粮食企业待 转拨所属或其他企业粮油补贴，通过“其他应付款一待拨政策性补贴资金”科 目核算。2 .关于政府投资。企业收到政府作为投资人直接投资、资本注入货币资金 或非货币性资产时，应增加所有者权益，借记“银行存款”、“固定资产”、“无 形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股 本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。企业收到政府拨付具有导向性、专门用于提升企业生产能力、发挥长期效 用、改善基础设施投资补助，如：粮食仓储物流设施新建、重建、改扩建投资、 粮食产业化投资、粮食质量安全检验监测能力建设投资等，借记“银行存款” 等科目，贷记”专项应付款”科目；将拨款用于工程项目，借记“在建工程”、 “固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目；专项拨款形