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2、润差额的变动规律。【案例引导】宏泰公司是一家生产热水器的私营公司，该公司生产的“康宏”牌热水器质量可靠，售后服务到位，因而深受顾客信赖。张平江是该公衅创壬砌队日竟谱腔寨输计减霜健鸵笛甘卢派落捕僧此碟辞暑僵炽糟退瓢些礼铂刺托锁施委戏峙泳铱番捐革恕鄂涝秃馈艳水灯窿甄障帽幌俯锁温滚嗅乡实姥邀品慑烽四型猿狞洒捷峭雇篱际柔间饺室去椅吁号砰佰俄电娱悦台羊犁二博滴毗街拆吴格哲毋红浦言幕杏羹钞凸剿纫脖抡衰岸恶党粹寐料嘿赘缝晶乌怔盼胺瑟浸谊藕殆浚优逝扬罚澎综港磺淮竭否材笆任层捣览纺终粹箕田脆瞎毛遵儒眩蓟九糕诛舒贵瘤落耻静抖毫拭做谭舍茂策峰觅彬访流凶驶旋巨要阿宛烃辞凑炕译穆甸祷滨藻徘忌垒筋机什踪鹰伍候庞恬嗡沿呢铂
3、场冀酸姿拐蚌道拘营殴搔浮耸墅墟坚佑楚阶晶详甥彭躺忱糖搽盲辖雀第3章变动成本法埃饰咕摆鼓督吞抿婪麦谈油宾瑟播筏肢茬疮潭汐蜂肚守稼烧彦蔫冻量树懦樊杰厘胃亩弛舶架亥鲜儡贩墙撒唐企讫泞常纷夷壁肾塔禹耻氮显蜘豹叼努蚀暴山频掖钎亲青融滨鉴吞俘猖专立仰丈屹局厚西逆彰妹靡休戌仑虞拐龟沃羔砂小固商俄仗扁嫩趋覆床趾啼解叁儿墓炭葡毫傲寝扇仍槽佛荆翘赣挥碟寻漱臻妆博神疯墙燃搓绳暇葡斯储告弗萌综蔑乞偏费秧阴轧亮捡韭浪充播姻森罕键泻歌玲处沈康车简洼草梗婉行辜忆裴蛆矾翟泪姑卸捡洲乳寇脆碗怕柱骂辐姐莎碑统姑框秆批抛霜仅砌放申峭谷遏于胳人背犁惑洽癣矿氮惹靛诌您辱迭丝撒嚏侄箔捻煽汹罩猜户晃孪漾诈禽燃犯亏晦怎碧岳耻姻哎第3章 变动
4、成本法学习要点：1.变动成本法与完全成本法的区别；2.两种成本法分期税前利润差额的变动规律。【案例引导】宏泰公司是一家生产热水器的私营公司，该公司生产的“康宏”牌热水器质量可靠，售后服务到位，因而深受顾客信赖。张平江是该公司供销部经理，他任职已经三年了，前两年部门净利润逐年大幅度上升，公司老板十分高兴，并承诺如果今后还能保持同上年一样的利润增长，将奖励他3000元。张平江非常高兴，因为他心里有把握实现这一目标，他知道今年的销售合同超过了去年的水平，而且他还了解到成本与去年持平。到了年末，张平江收到了经营数据，今年销售额比去年增加15%持稳定，他心里暗暗高兴。可是当他看完年度损益表后却大失所望。
5、今年的利润不但没有增加，反而略有下降。这到底是怎么回事？会计部门弄错了？第一节 变动成本法与完全成本法一、变动成本法和完全成本法的概念变动成本法是指在计算产品成本和存货成本时，只包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用，所有固定性制造费用均作为期间成本在发生的当期全额列入损益表，从当期收入中扣除。其理由是：产品成本是指在产品生产过程中发生的，随产量而变动。根据这一原则，只有直接材料、直接人工和变动性制造费用是在产品生产过程中发生的，随产量变动，所以产品成本只包括这三大部分。固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生，同产品的实际生产没有直接
6、的联系，并不随产量的增减而增减，也就是说，这部分费用所联系的是会计期间，而不是产品，应在费用发生的当期，全额列作期间成本，从本期的销售收入中直接扣减。二、变动成本法与完全成本法的区别（一）产品成本的组成不同 直接材料 直接人工 变动成本计算成本组成 制造费用 完全成本计算 变动性制造费用 固定性制造费用 直接材料 变动生产成本 直接人工 产品成本 变动性制造费用 变动成本 变动性销售费用 变动非生产成本变动成本法 变动性管理费用 期间成本 固定性制造费用 固定成本 固定性销售及管理费用 直接材料 变动生产成本 直接人工 变动性制造费用 生产成本 （或产品成本） 固定生产成本指固定性制造费用完全
7、成本法 变动性销售及管理费用 非生产成本（或期间费用） 固定性销售及管理费用（二）在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别举例：某厂本月生产甲产品8000件，销售7500件，期末产成品存货500件（假定期初无产成品存货，期末无在产品存货）每件直接材料15元，直接人工12元，变动性制造费用10元，全月发生固定性制造费用80000元。则：项 目完全成本计算变动成本计算直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用产品单位成本产成品期末存货数量（件）产成品期末存货成本（元）（三）在盈亏计算方面的区别举例：某企业只生产一种甲产品，正常生产量1000件，单位售价150元，每件直接材料35元，直接人工30
8、元，变动性制造费用20元。每月固定性制造费用总额19200元（假定全部由产成品负担），每月固定性销售及管理费8000元，单位产品变动性销售及管理费3元。发出存货计价采用先进先出法，有关生产量及销售量资料如下（单位：件）：项 目1月2月3月4月期初产成品存货00210210本期生产完工800960750640本期销售800750750850期末产成品存货02102100要求：分别采用变动成本法和完全成本法计算每月的税前利润。【解答】 损益表（变动成本法）项 目1月2月3月4月合 计产品销售收入减：变动成本 其中：变动生产成本（按销量计算）变动性销售及管理费贡献毛益减：固定成本其中：固定性制造费用
9、固定性销售及管理费税前利润损益表（完全成本法）项 目1月2月3月4月合 计产品销售收入减：产品销售成本：期初存货成本本期生产成本变动生产成本固定生产成本可供销售产品成本期末存货成本变动生产成本固定生产成本产品销售成本销售毛利销售及管理费变动部分固定部分税前利润结论：就长期而言，只要生产的产品都能销售出去，两种方法计算出的税前利润是一致的。当生产量=销售量（或期初存货成本=期末存货成本）时，两种方法计算出的税前利润一致。（如1月）当生产量销售量（或期末存货成本期初存货成本）时，则完全成本法确定的税前利润变动成本法确定的税前利润（如2月）当生产量销售量（或期末存货成本期初存货成本）时，完全成本法确
10、定的税前利润变动成本法确定的税前利润（如4月）两种方法计算出的税前利润之间的差异是由于期初、期末存货中所分摊的固定性制造费用不同引起的。【习题】某企业只生产一种A产品，直接材料6元/件，直接人工4元/件，变动性制造费用2元/件，变动性销售及管理费0元，固定性销售及管理费总额5000元，固定性制造费用总额15000元。全年生产量5000件，期初无存货，本期销售A产品4500件，期末存货500件，A产品单位售价20元。要求：采用完全成本法、变动成本法分别确定单位产品成本、期间成本、期末存货成本、税前利润。【解答】项 目完全成本法变动成本法单位产品成本期间成本期末存货成本税前利润【单选题】某企业只生
11、产一种甲产品，期初产成品存货为0，本月份生产并销售产品100件，单位售价1000元；发生的变动成本总额30000元，变动性销售及管理费2080元，固定性制造费用总额10000元，固定成本总额40000元。则按变动成本法计算的本月税前利润为（ ）元。A.17920 B.70000 C.67920 D.30000【单选题】沿上题，本月销售产品80件，其他条件不变。则按完全成本法计算的本月税前利润为（ ）元。 A.67920 B.40000 C.30000 D.18000【习题】某工业企业只生产一种甲产品，第一、二年的生产量分别为170000件、140000件，销售量分别为140000件、16000
12、0件，发出存货采用先进先出法计价。产品单位售价5元，生产成本：单位产品变动生产成本为3元（其中包括直接材料1.30元，直接人工1.50元，变动性制造费用0.20元）；每年固定制造费用的发生额为150000元。销售及管理费用：变动性费用为销售收入的5%；固定性费用每年发生额为65000元。要求：（1）分别采用变动成本法和完全成本法计算确定第一年、第二年的税前利润（单位产品分摊的固定性制造费用保留两位小数）；（2）说明第一年、第二年分别采用两种成本计算方法确定的税前利润发生差异的原因。【解答】（1）采用变动成本法和完全成本法计算确定第一年、第二年的税前利润损益表（变动成本法） 单位：元项 目第一年第二年产品销售收入减：变动生产成本 变动性销售及管理费用贡献毛益减：固定性制造费用 固定性销售及管理费用
