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1、第二章 金融资产本章考情分析本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题。近3年考题分数较高，属于重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）交易性金融资产的会计处理；（2）持有至到期投资的会计处理；（3）贷款和应收款项的会计处理；（4）可供出售金融资产的会计处理；（5）金融资产减值的会计处理；（6）金融资产转移的会计处理等。注：（1）2011年综合题如使用中文解答，最高得分为10分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为l5分。（2）2010年考题中还有一道单选题、一道多选题和一道综合题与本章内容有关。主要内
2、容第一节、金融资产的定义和分类第二节、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节、持有至到期投资第四节、贷款和应收款项第五节、可供出售金融资产第六节、金融资产减值第七节、金融资产转移第一节 金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在金融工具确认与计量准则规范，但长期股权投资属于金融资产。二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期
3、损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。【例题1多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。 A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】AC第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值
4、计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 (一)交易性金融资产 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 (二)
5、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处
6、置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金
7、融资产公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益【提示1】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。【提示2】出售时投资收益=出售净价-取得时成本【提示3】出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值【例题2 计算题】A公司于2011年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，
8、每股支付价款5元；2011年12月31日，该股票公允价值为110万元；2012年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱？【答案】投资收益=115-100=15（万元）【教材例2-1】207年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，
9、乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000（2）5月23日， 收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000 （3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款 1 500 000 公允价值变动损益
10、 300 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 500 000【例题3单选题】甲公司207年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )。（2007年）A.100万元 B.116万元 C.120万元 D.132万元【答案】B【解析】应确认的投资收益=9
11、60-（860-4-1000.16）-4=116（万元）。【例题4计算分析题】甲公司2012年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2012年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）甲公司2012年3月10日取得交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A.860 B.856 C.900 D.864 （2）甲公司2012年利润表中因该交易性
12、金融资产应确认的投资收益为( ) 万元。 A.40 B.140 C.36 D.136【答案】（1）B；（2）B【解析】（1）交易性金融资产的入账价值=860-4=856（万元）。（2）应确认的投资收益=900-（860-4）-4+1001=140（万元）。【例题5单选题】甲公司2011年1月1日购入面值为2 000万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款2 080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2011年1月5日，收到购买时价款中所含的利息80万元，2011年12月31日，A债券的公允价值为2120万元，2012年
13、1月5日，收到A债券2011年度的利息80万元，2012年4月20日，甲公司出售A债券，售价为2 160万元。甲公司从购入债券至出售A债券累计确认的投资收益的金额为（ ）万元。A.240 B.230 C.160 D.150【答案】B【解析】2011年购入债券时确认的投资收益为-10万元，2011年12月31日确认的投资收益=2 0004%=80（万元），出售时确认的投资收益=2 160-(2 080-80)=160(万元)，累计确认的投资收益=-10+80+160=230（万元）。第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期
