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1、装订线长春大学旅游学院 毕业设计（论文）纸虚假财务报告的识别与防范摘 要财务报告作为会计信息的高度概括，对国家和广大投资者相关使用起着举足轻重的作用。然而当前的会计信息严重失真、会计诚信危机等可以说都是财务造假的结果。财务造假广泛存在，手段多种多样，给国家和广大投资者带来的危害、损失不可估量，严重破坏了经济秩序成为经济发展的绊脚石。本文通过对当前我国虚假财务报告的成因，表现形式和识别方法等方面的总结，提出相应防范治理措施。关键词虚假财务报告；识别；防范False identification and prevention of financial reportingAbstractFinanc
2、ial reporting as a highly condensed summary of accounting information, the majority of investors related to the use of state and plays an important role. However, a serious distortion of the current accounting information, accounting, credit crisis can be said is the result of financial fraud.Widesp
3、read financial fraud, the means varied, the majority of investors to the country and the harm, loss incalculable, serious damage to the economic order to become a stumbling block to economic development. Based on the current causes of false financial reports, forms and identification methods, a summ
4、ary, the corresponding preventive control measures.Key words False financial reports; causes; Prevention引言1一、虚假财务会计报告的概述1（一）虚假财务会计报告的含义1（二）虚假财务会计报告的类型11.错误型虚假和舞弊型虚假12.财务数据虚假和非财务数据的虚假1二、虚假财务会计报告的表现形式1（一）多记资产，少计费用1（二）虚构交易事项2（三）利用关联交易2（四）随意改变会计政策和会计估计2三、案例分析3（一）万福生科公司简介3（二）万福生科造假案件发生过程3（三）万福生科造假案的识别41、
5、虚增收入42、虚构交易事项43、虚增资产5（四）从万福生科公司总结虚假报告的识别方法61.损益表与现金流量表的对照关系62.现金流量表与资产负债表的对照关系6四、防范虚假财务会计报告的措施71.投资中的不良资产72.货币资产中的不良资产73.应收款项中的不良资产74.存货中的不良资产8（二）不规范关联交易的防范措施81、完善上市公司治理结构82、制定、修改相关的法律、法规83、充分发挥注册会计师的监督作用8（三）异常利润的防范措施9（四）会计报表的防范措施91、加强会计人员职业道德水平建设,不断提升从业人员整体素质。92.条件合适的前提下推行会计委派制。93.逐步规范会计核算机制。9结束语10
6、致谢11参考文献121虚假财务报告的识别与防范引言近年来，虚假财务报告已经成为一个热点话题，在社会不断发展，法制不断完善的今天，虚假现象时有发生，已经引起了国内外的广泛关注。财务会计报告就是反映企业某一特定会计期间内的经营状况、财务状况，它是投资决策、经济监督和宏观调控的重要依据，因此，真实性是财务会计报告的生命价值所在，财务会计报告的失真不仅侵害财务报告使用者的利益，也严重破坏市场经济秩序。掌握识别虚假财务报告的方法，加强防范虚假财务会计报告的措施十分必要。一、虚假财务会计报告的概述（一）虚假财务会计报告的含义虚假财务报告就是没有按照会计法以及国家有关规则，按照虚假的会计账簿记录编制而成的会
7、计报告，并未依据企业真实经营情况进行编写的行为。（二）虚假财务会计报告的类型1.错误型虚假和舞弊型虚假 一般按照虚假形成的特质可以分为错误型虚假以及务舞弊型虚假。错误行虚假是说并非特意对企业真实经营情况进行虚假描写。其真实目的也是依旧是让会计报告反映真实企业经营情况。造成这样状况的原因就是企业会计工作者的专业素养不高。舞弊型虚假是说为了得到一定的经济利益而特意进行的，不按照企业真实运营情况以及现金流量进行描述，这是相关人员或者部门为了个人私利或者其他利益而做出的一种特意举动。2.财务数据虚假和非财务数据的虚假假部分能够划分为财务数据虚假以及非财务数据虚假；财务数据虚假会计报告包含虚计资产、少列
8、负债、虚增利润、少扣资金等；非财务数据虚假财务报告指对非财务数据进行虚假陈述，这类虚假陈述同样可以使企业达到造假的目的。二、虚假财务会计报告的表现形式由于目前我国企业组织结构、经营内容、经营方式等各不相同，导致企业编制虚假财务会计报告的形式也是多种多样。下面本文将接受几种最常见的表现形式。（一）多记资产，少计费用我国会计准则对会计信息的基本要求里包括了谨慎性要求，即企业不得高估资产，低估负债。这种表现形式就违反了谨慎性要求。多记资产主要是将不符合会计准则中有关资产确认条件的人为确认为企业的资产。其主要表现形式有：将不是由企业拥有或者控制的租赁资产、外企业暂存资产等确认为企业的资产，日常中常见的
9、是将经营租赁的资产确认为企业资产或者将外企业暂存在本公司的产品等确认为本公司资产；提前确认资产，如企业在建建筑物不通过在建工程而是在本期直接确认为固定资产，从而虚增本期资产。少计负债和费用，主要是指企业已经实际发生的费用和债务不在当期入账，而通过各种方式将其延迟确认，从而虚增当期的利润。其主要表现形式有:企业当期应计提的各项损失不予确认而长期挂账，如明知应收账款收不回来可能性极大仍不确认坏账准备；随意变更存货计价方法已调整利润，如未来物价提高时，企业可能改变加权平均法而采用先进先出法以在本期获得更高的利润；对各项金融资产不按其公允价值进行调整；不对本期已经发生的应付账款等负债进行确认。（二）虚
10、构交易事项企业登记入账的事项必须是真实发生的，而不能凭空捏造，然而企业往往为了掩饰财务报告而虚构交易事项。如企业虚构一个不存在的客户，并通过虚构销售合同等确认销售收入，通过应收账款进行挂账，虚增当期收入和资产，后期通过坏账或其他方式将其转销；企业将不符合收入确认条件的库存商品在当期确认销售实现，并确认收入等。这种情况下一般存在着虚构的销售合同、虚开发票、出库单等一系列原始凭证，需要完整的一套程序。由于其操作简单成为企业最常用的手段。 （三）利用关联交易关联方之间由于存在千丝万缕的联系，往往成为企业之间转移利润的手段。由于一方能对其他方实施控制、共同控制或者重大影响，实施控制的一方利用这种优势实
11、施内部转移定价、收取管理费用等方式转移利润或者提高当年利润。因此关联交易成了上市公司掩盖公司真实财务状况的手段。例如很多母公司为了完成销售收入目标，往往采取向关联方销售产品，且销售价格远远高于市场价格，以获得巨大的销售收入。如果子公司将该以市场价格销售出去，相当于利润转移到了母公司；如果子公司未将该产品销售出去，那么将形成内部利润。有时母子公司之间会采取内部转移价格互相销售原料或者产品，以达到转移理论的目的。另外，关联方之间常常通过签订服务协议，由母公司向子公司提供服务，子公司定期向母公司上缴管理费用。由于具体收费项目和金额属于内部协定，外人无从查证其合理性，企业就可以根据当年经营目标实现情况
12、自行调整费用的缴纳金额以调整利润。（四）随意改变会计政策和会计估计我国会计准则针对企业会计政策的选择存在着主观判断性较强，因此不同企业不同的经营模式下企业可能使用不同的会计政策。当然使用不同的会计政策将会带来不一样的财务报表结果，为此给管理层编制虚假财务报告提供了契机。例如，企业随意变更直线法为加速折旧法等，以调整企业当期的折旧费用，从而改变当期利润。再如，企业改变存货的计价方法，根据外界物价变化随意采用先进先出法或者加权平均法，从而改变产品生产成本，影响利润。再如，未准确区分资本性费用和收益性费用，企业长期工程借款利息计入当期费用，人为调整当期费用。再如，企业对应收账款的坏账准备计提标准和计
13、提金额不是根据其可收回情况进行调整，而是根据企业当期经营需要随意进行调整等。在变更会计估计方面，如企业随意缩短固定资产的折旧年限，使得当期多计费用，以平滑利润等。不管采取变更会计政策或是会计估计都是为编制虚假报告做准备。三、案例分析本文选取了万福生科公司作为分析对象，下面将从几个方面进行详细的描述：（一）万福生科公司简介万福生科农业开发股份有限公司成立于2003年5月8日，总部设在湖南，其法定代表人为杨荣华。公司于2011年9月在深圳交易所创业板上市，董事长为龚永福，股票代码为300268，公司注册资本为人民币6700万元。公司主要经营粮食精深加工的研发、生产和销售，并对稻米等副食品采用精深加
14、工技术生产出一些列如淀粉糖等物质，实现资源的高效综合利用，充分发挥循环利用的优势，是国内领先的粮油加工企业和健康食品的供应商。（二）万福生科造假案件发生过程2012年8月23日万福生科公司披露了其 2012年半年度报告，这引起了湖南省证监局对公司的财务报表的怀疑，于是对公司进行了检查。公司2012上半年的在建工程增加了9000多万元，但是现金流量表中，投资支出中公司构建固定资产、无形资产等支付的现金只有5883万元，其中3000多万元的差额说明企业并未实际支付这部分费用，然而在资产负债表中，企业的预付账款不但没有减少反而增加了。至此万福生科开始被挖出了近几年的造假事项。2012年9月至10月公
15、司接受证监会等的调查，最终于2013年3月2号公布了企业自2008年起至2013年共虚增销售收入 9.2亿元，虚增利润接近2亿元（详见表1）。其中企业在2011年即上市当年虚增收入 2.8 亿元，虚增净利润 5 913 万元；2012年半年报中虚增营业收入187,590,816.61元、虚增营业成本145,558,495.31元、虚增利润40,231,595.41元。面对如此惊人的造假数据，证监会对万福生科董事长龚永福作出终身证券市场禁入的禁令。万福生科成为我国创业板中的第一个财务造假公司，引起了社会各界的关注。表1 万福生科公司2008-2013年造假金额 单位：万元年份虚增收入虚增净利润20081200025662009150003956
