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1、2009级学生毕业论文题目： 海尔的跨国策略分析 姓 名： 专 业：国际经济与贸易班 级： 指导教师： 2012年*月*日【摘要】众所周知，中小企业是我国国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着促进作用。完善和加强中小企业的内部控制制度具有与大型企业同等重要的意义，不容我们忽视。另外，内部控制制度是规范中小企业的内部管理、提高经济效益的重要保证。一些中小企业由于没有建立和完善内部控制制度，使经济发展受到严重制约。由此可见，加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展良性循环的重要途径。目前，对中小企业存在的一些突出问题进行探讨迫在眉睫。【关键词】内部控制制度；目标；控制技术；建立；
2、必要性【引言】我们应了解并掌握企业内部控制的含义：企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整，防范管理漏洞，保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约，相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。内部控制的目的在于加强企业管理，提高经济效益，其基础是企业内部加工。然而，从目前所掌握的中小企业实际情况来看，大多数企业的内部控制存在非常突出的问题，成为影响中小企业经济发展的障碍。一、目前中小企业内部控制的状况(一)内部控制制度不够完善目前，大多数企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖到所有的财务部门和职员，没有渗透到企业各个业务领域和各个生产环节，使中小企业的会计工作秩序混乱。另
3、外，会计人员分工的“内部牵制”原则没有建立，更为严重的是一些中小企业没有正规的财会部门，会计、出纳和审计由一人兼管，相关凭证的取得填制本身就不合法，结果做出来的会计报表就没有任何的实际意义了。部门之间缺乏有效的协调和牵制往往造成管理脱节，产生漏洞，使人有机可趁。(二)对内部控制认识不够全面，岗位设置缺乏牵制性中小企业的经营活动比较单一，生产规模小，在人员配备方面比不上大型企业那样专业对口，各尽其职。而一个人身兼数职的情况却比较常见。因此造成岗位设置缺乏牵制性。例如有些企业的采购人员、保管人员和领用人员都是同一个人，还有一些人没有会计从业资格证书，对会计准则、法律和制度知道的不多，却成为一名会计
4、人员，任人唯亲使得内部控制难以正常开展。人员的素质和职业道德水平参差不齐，对内部控制认识不足也是不可避免的。长时间以来无论是正规的会计学历教育还是继续教育，有关内部控制的内容都很浅显而不系统，财务人员对内部控制知识也不熟悉。有些会计人员缺乏从事会计工作的基本知识和技能。有些会计人员虽然具有一定的业务水平，但由于忽视了新的业务知识及新颁布的会计准则的学习，出现账务处理不符合新会计准则制度对核算的要求，比如说中小企业的会计档案没有专人管理，任何会计都可以获得以前年度的会计资料，使会计基础工作无法正常进行。(三)所有权与经营权高度统一的管理模式使得中小企业管理缺乏内部约束性现如今企业的投资者同时也是
5、经营者，领导集权化现象十分严重。大多数的经营者忽视内部控制的重要性，习惯了家长式的管理，经营者控制现象较为严重。由于企业外部监督比较薄弱，一些中小企业负责人对内部控制的重要性认识不足或者说不愿意建立和执行内部控制，他们认为自己足可以保证财产的安全，也是对管理经营权的管理。因此，往往不愿意去关心，更不愿带头执行。管理者对自我控制的排斥使得内部控制无法有建立和完善内部控制的环境，从而也影响了企业全体员工对内部控制的理解、掌握和执行。(四)从内部控制目标上来看，在会计信息，资产和经营活动三方面的控制缺乏有效性1.会计资料失真现象普遍存在财政部曾派专员对159户的企业的会计信息质量进行了抽查。抽查结果
6、表明：不少被抽查的会计报表都不能够真实的反映企业的财务状况和经营成果。使会计信息不同程度的存在失真情况，还有相当一部分企业为了达到某种目的，故意扭曲会计报表的信息，使会计资料失真。原因主要有三：一是以偷逃税金为目的。有些企业的领导人指使会计人员做假账，减少收入的入账数，私自设置小金库，最终以偷税逃税为目的。二是以达到伪装业绩为目的，企业的报表怎样漂亮就怎样表现出来。在账目上做些手脚，并设置账外账弄虚作假，造成虚盈实亏的现象，蒙混过关。三是企业财务基础薄弱，致使会计资料失实失真。2.资产安全完整系数低现如今中小企业的内部控制没有引起足够的重视，在资产管理上出现很多的漏洞：(1)现金管理不善。有时
7、现金闲置，有时现金周转不好，陷入了财务困境。(2)应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立完善的赊销政策，缺乏有力的催收措施。(3)存货控制薄弱，造成资金吊滞，周转不灵。(4)重钱不重物，资产流失浪费严重。3.经营活动缺乏有效性、合法和合规性企业业绩较低与内部控制质量不高密切相关。中小企业和大型企业相比虽然有经营灵活多变的优势，但在实力，资金及知名度上都没有办法相比，所以大多数都难逃亏损的厄运。同时，在贯彻国家法律法规时，中小企业和大型企业相比更加却乏合法合规性。二、加强中小企业内部控制的方法企业的内部控制牵扯范围较广，不仅是会计，还影响到整个企业的生产全过程。包括采购，生产经营，销
8、售，财务管理，研究开发，人力资源等各个方面。因此企业的内部控制环境是由企业全体职工造就的，包括企业的领导，会计人员和所有的员工。（一）明确内部控制目标内部控制目标是内部控制所要实现的目的或收到的效果。目标的主要功能有提供一个中心点和一个尺度，来分配组织资源和拟订作业计划。并评价进度与绩效的指标。企业内部控制的目标与其经营目标紧密相关，企业经营目标一般包括：提供良好的产品与优质服务，超越竞争对手，为员工提供合理的待遇，维持正常的发展和合理的投资报酬，重视社会整体利益等。内部控制的目标有多种说法，但主要有维护资产安全、完整及有效使用，保证各种管理信息的可靠、及时，尽量减少成本、费用以求盈利，保证下
9、放的各种职责得到圆满履行，提高各项作业的效益或效率，预防差错舞弊，为管理政策的制订寻找依据和履行各项法律义务。要实现上述内部控制目标，需确定企业内部各个管理层所应达到的具体目标，进行目标分解。并在各部门之间有效的分配资源。让部门负责人了解本部门的工作职责。诱导和部门负责人用最简单，最有效的方法安排工作，并建立奖惩机制，最快解决问题。（二）改善内部控制技术内部控制技术是实现控制目标的手段，包括特定的政策、计划、标准、人员以及组织与方法。中小企业为更好地实现其内部控制目标，可以从以下四个方面改善控制技术：1.建立健全与业务规模相适应的组织机构。2.根据岗位选择合格的人才，不断培养适合自身的人才。人
10、力资源是企业的第一资源，企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来胜任。3.控制措施有效、到位。为保护财产的完整和安全，要采取限制接近、双重保护、突击检查与核对、盘点等措施。4.要建立成文的方针和职务说明，保证控制的制度化、规范化与科学化。（三）提高企业全体员工对内部控制高度认识的方法1.提高中小型企业领导的管理素质。企业内部控制环境怎样往往由企业的管理者来决定。内部控制是否有效与企业领导是否重视、是否带头执行也有很大的关系。提高企业领导管理水平和管理思想，使他们认识到建立和完善内部控制制度的重要性和必要性，这是中小型企业内部控制制度得以正常发挥作用的关键。要使企业领导明白，正是这种让他们
11、自己感到办起事、花起钱不再那么顺手的制度体系，使得企业财务和经营决策人在行使权力时多了一份制约、多了一份提醒、多了一道程序，才使企业资产多了一份安全、企业经营决策多了一份谨慎，从而使企业经营少了一份风险，企业目标的实现就多了一份保障。2.大力提高会计人员的业务技能和内部控制知识水平。会计人员是企业会计控制的主体，其掌握业务素质和内控知识的高低尤为重要。针对目前中小型企业会计人员存在专业技术水平普遍偏低、会计基础工作不规范、所披露会计信息不能真实反映企业的财务状况和经营成果等状况，应从加强年度性会计资格认证制度管理上抓起，督促中小企业会计人员学习会计相关基础知识和会计法规，提高业务水平。而内部控
12、制知识应作为会计人员继续教育的必学内容，将内部控制制度列入会计专业技术资格和各级职称考试之中，使内部控制制度逐步深入到中小型企业会计人员的心中，牢固掌握并运用。3.加强全体员工，尤其是会计人员的道德修养和内部控制制度教育。企业内部控制应当建立在道德规范的基础上，只有当企业中的每一位员工目标明确，观念趋同，内部控制才能更有效的实施。企业应定期对职工进行内控知识的讲解，使每一个员工都有执行内控的观念，知道自己的一举一动都要会受到内部控制制度的牵制和约束。只有建立良好的控制环境，才能使中小企业在内控的保护下健康成长。（四）在中小型企业中建立起行之有效的内部控制制度1.结合实际，注意构建内控制度的成本
13、收益问题任何控制都会发生一定的费用，同时，任何控制由于纠正了组织活动中存在的偏差，都会带来一定的收益。从经济角度分析，只有当内部控制带来的收益大于它所发生的费用成本时，才是值得的。中小企业因规模大小不同，在控制上所能负担的费用也不一样。中小企业需要一个简单的控制系统就可以较好地发挥控制作用。因此，应在实践中逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理结构比例。2.着重解决企业内不相容职务相分离的问题所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务，其核心是“内部牵制”。不相容职务分离指对不相容职务分别由不同部门或人员来办理。中小企业因其规模和人员数目的
14、特殊性，无法做到专职专人负责，所以加强不相容职务分离控制，增加岗位设置的牵制性就显得十分重要。例如：明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理，财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管；明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，使之相互分离、相互制约；在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都规定要两个或者两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责，起到互相联系、互相制约的作用。内部控制制度的建立和实施必须贯彻不相容职务相分离的原则。3.强化对
15、内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制为了使企业内部控制制度能够行之有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行过程中出现了什么问题，取得了怎样的成绩，内部控制制度是否可以正常执行，估计可能产生或已经产生怎样的后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。4.利用外部监督完善中小企业内部控制体系财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，加强对企业内部控制的了解、检
16、查与监督，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督体系，加大执法力度，督促中小企业严格执行内部控制制度。中小企业还可以通过会计师事务所作为中介机构在执业中对其内部控制进行的符合性测试而产生的工作结果，了解自己内部控制中的不足，借此机会获得改进内部控制的方法。（五）从内部控制的目标出发，加强对会计信息、资产和经营活动三方面的控制力度 从会计信息方面来讲，不做假账是解决会计信息失真问题的根本途径。“不做假账”是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则。同时要加强广大会计人员的思想道德教育。会计道德自律是靠理念、传统和教育的力量来维系的。要是使企业内部控制制度能够得以落实，还必须依靠会计道德自律的力量。企业内部控制制度落实的好与坏，重要的还取决于会计道德自律水准的高低。从此意义上说
