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1、企业所得税税前扣除明细表费用类别扣除标准/限额 比例说明事项邙艮额比例的计算基 数，其他说明事项）政策依据 （梁野稅官）职工工资据实任职或受雇，合理企业所得稅法实施条例第34条加计100%扣除支付残疾人员的工资企业所得稅法第30条企业所得稅法实施条例第96条财政部国家稅务总局关于安置残疾人员就 业有关企业所得稅优惠政策问题的通知（财 稅200970 号）职工福利费14%工资薪金总额企业所得稅法实施条例第40条国家稅务总局关于企业工资薪金及职工福 利费扣除问题的通知（国稅函20093号）职工教育经费2.5%工资薪金总额；超过部分，准 予在以后纳稅年度结转扣除企业所得稅法实施条例第42条8%经认定
2、的技术先进型服务企 业财政部国家稅务总局商务部科技部国家发 展改革委关于技术先进型服务企业有关企业 所得稅政策问题的通知（财稅201065号）全额扣除软件生产企业的职工培训费 用财政部国家稅务总局关于企业所得稅若干 优惠政策的通知（财稅20081号）职工工会经费2%工资薪金总额企业所得稅法实施条例第41条业务招待费（60%, 5%。）发生额的60%，销售或营业收 入的5%；股权投资业务企业 分回的股息、红利及股权转让 收入可作为收入计算基数企业所得稅法实施条例第43条关于贯彻落实企业所得稅法若干稅收问题 的通知（国稅函201079号）广告费和业务宣 传费15%当年销售（营业）收入，超过 部分向
3、以后结转企业所得稅法实施条例第44条30%当年销售（营业）收入；化妆 品制作、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业关于部分行业广告费和业务宣传费稅前扣 除政策的通知（财稅200972号）（注：该 文执行至2010年12月31日止，目前尚无新 的政策规定）不得扣除烟草企业的烟草广告费（同上）捐赠支出12%年度利润（会计利润）总额； 公益性捐赠；有捐赠票据，名 单内所属年度内可扣，会计利 润so不能算限额企业所得稅法第9条企业所得稅法实施条例第53条关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通 知（财税2008160号）、关于公益性 捐赠税前扣除有关问题的补充通知（财税201045号）、国家税务总局关于企
4、业所 得税执行中若干税务处理问题的通知（国税 函2009202号）、财政部海关总署国 家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建 有关税收政策问题的通知（财税201059号）和财政部海关总署国家稅务总局 关于支持舟曲灾后恢复重建有关稅收政策问 题的通知（财稅2010107号）。目前为 止企业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北 京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃舟曲 特大泥石流灾后重建等五项特定事项的捐赠， 可以据实在当年企业所得稅前全额扣除（对玉 树、舟曲分别是从2010年4月14日起.2010 年8月8日起执行至2012年12月31日止， 下同）。其他公益性捐赠一律按照规定计算扣 除。利息支出
5、（向企业 借款）据实（非关联企 业向金融企业借款）非金融向金融借款企业所得稅法实施条例第38条同期同类范围内 可扣（非关联企业间借款）非金融向非金融，不超过同期 同类计算数额，并提供金融 企业的同期同类贷款利率情 况说明”财政部国家稅务总局关于企业关联方利息 支出稅前扣除标准有关稅收政策问题的通知（财稅2008121 号）权益性投资5倍 或2倍内可扣（关联企业借 款）金融企业债权性投资不超过 权益性投资的5倍内，其他业 2倍内特别纳稅调整实施办法（试行）（国稅发 20092 号）据实扣（关联企 业付给境内关联方的利息）提供资料证明父易符合独立 交易原则或企业实际稅负不 高于境内关联方国家稅务总
6、局关于企业所得稅若干问题的 公告（国家稅务总局公告201134号）利息支出（向自然 人借款）同期同类范围内 可扣（无关联关系）同期同类可扣并签订借款合 同企业所得稅法实施条例第46条国家稅务总局关于企业向自然人借款的利 息支出企业所得稅稅前扣除问题的通矢D（国 稅函2009777 号）权益性投资5倍 或2倍内可扣 （有关联关系自 然人）财政部国家稅务总局关于企业关联方利息 支出稅前扣除标准有关稅收政策问题的通知（财稅2008121 号）据实扣（有关联 关系自然人）能证明关联父易符合独立交 易原则（同上）利息支出（规定期 限内未缴足应缴 资本额的）部分不得扣除不得扣除的借款利息二该期 间借款利息
7、额x该期间未缴足 注册资本额該期间借款额国家稅务总局关于企业投资者投资未到位 而发生的利息支出企业所得稅前扣除问题的 批复（国稅函2009312号）非银行企业内营 业机构间支付利 息不得扣除企业所得稅法实施条例第49条住房公积金据实规定范围内企业所得稅法实施条例第35条罚款、罚金和被没 收财物损失不得扣除企业所得税法实施条例第10条稅收滞纳金不得扣除企业所得税法实施条例第10条赞助支出不得扣除企业所得税法实施条例第10条各类基本社会保 障性缴款据实规定范围内（五费一金”： 基本养老保险费、基本医疗保 险费、失业保险费、工伤保险 费、生育保险费等基本社会保 险费和住房公积金）企业所得税法实施条例
8、第35条补充养老保险5%工资总额企业所得税法实施条例第35条财政部国家税务总局关于补充养老保险 费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题 的通知（财税200927号）补充医疗保险5%工资总额（同上）与取得收入无关 支出不得扣除企业所得税法实施条例第10条不征稅收入用于 支出所形成费用不得扣除包括不征税收入用于支出所形 成的财产，不得计算对应的折旧、 摊销扣除企业所得税法实施条例第28条环境保护专项资 金据实按规提取，改变用途的不得扣 除企业所得税法实施条例第45条财产保险据实企业所得税法实施条例第46条特殊工种职工的 人身安全险可以扣除企业所得税法实施条例第36条其他商业保险不得扣除国务院财政
9、、税务主管部门规 定可以扣除的除外企业所得税法实施条例第36条租入固定资产的 租赁费按租赁期均匀扣 除经营租赁租入企业所得税法实施条例第47条分期扣除融资租入构成融资租入固定 资产价值的部分可提折旧企业所得税法实施条例第47条劳动保护支出据实合理企业所得税法实施条例第48条企业间支付的管 理费（如上缴总机 构管理费）不得扣除企业所得税法实施条例第49条企业内营业机构 间支付的租金不得扣除企业所得税法实施条例第49条企业内营业机构 间支付的特许权 使用费不得扣除企业所得税法实施条例第49条向投资者支付的 股息、红利等权益不得扣除企业所得税法实施条例第10条性投资收益所得稅稅款不得扣除企业所得稅法
10、实施条例第10条未经核定准备金不得扣除企业所得稅法实施条例第10条财政部国家稅务总局关于证券行业准备金 支出企业所得稅稅前扣除有关问题的通知（财稅200933 号）财政部、国家稅务总局关于保险公司准备金 支出企业所得稅稅前扣除有关问题的通知（财稅200948 号）财政部国家稅务总局关于中国银联股份有 限公司特别风险准备金稅前扣除问题的通知（财稅201025 号）（注：以上文件执行至2010年12月31日止， 目前尚无新的政策规定）固定资产折旧规定范围内可扣不超过最低折旧年限企业所得稅法第11条企业所得稅法实施条例第57-60条生产性生物资产 折旧规定范围内可扣林木类10年，畜类3年企业所得稅法
11、实施条例第62-64条无形资产摊销不低于10年分 摊一般无形资产企业所得稅法第12条企业所得稅法实施条例第65-67条法律或合同约定 年限分摊投资或受让的无形资产企业所得稅法实施条例第67条不可扣除自创商誉；外购商誉的支出， 在企业整体转让或清算时扣 除企业所得稅法第12条企业所得稅法实施条例第67条不可扣除与经营活动无关的无形资产企业所得稅法第12条长期待摊费用限额内可扣1、已足额提取折旧的房屋建 筑物改建支出，按预计尚可使 用年限分摊企业所得稅法第13条企业所得稅法实施条例第68条2、租入房屋建筑物的改建支 出，按合同约定的剩余租赁期 分摊企业所得稅法第13条企业所得稅法实施条例第68条3
12、、固定资产大修理支出，按 固定资产尚可使用年限分摊企业所得稅法第13条企业所得稅法实施条例第69条4、其他长期待摊费用，摊销 年限不低于3年企业所得稅法第13条企业所得稅法实施条例第70条开办费可以扣除开始经营当年一次性扣除或 作为长期待摊费用摊销国家稅务总局关于企业所得稅若干稅务事 项衔接问题的通知（国稅函200998号）低值易耗品摊销据实审计及公证费据实研究开发费用加计扣除从事国家规定项目的研发活 动发生的研发费，年度汇算时 向稅局申请加扣企业所得稅法第30条企业所得稅法实施条例第95条企业研究开发费用稅前扣除管理办法（试行）（国稅发2008116号）稅金可以扣除所得稅和增值稅不得扣除咨询
13、、诉讼费据实差旅费据实会议费据实会议纪要等证明真实的材料工作服饰费用据实运输、装卸、包装 费等费用据实印刷费据实咨询费据实诉讼费据实邮电费据实租赁费据实水电费据实取暖费/防暑降温 费并入福利费算限 额属职工福利费范畴，福利费超 标需调增公杂费据实车船燃料费据实交通补贴及员工 交通费用08年以刖并入 工资，08年以后 的并入福利费算 限额2008年以前计入工资总额同 时缴纳个稅；2008年以后的 则作为职工福利费列支电子设备转运费据实修理费据实安全防卫费据实董事会费据实绿化费据实手续费和佣金支 出5% （一般企业）按服务协议或合同确认的收 入金额的5%算限额，企业须 转账支付，否则不可扣财政部国家稅务总局关于企业手续费及佣 金支出稅前扣除政策的通知（财稅200929 号）15% （财产保险 企业）按当年全部保费收入扣除退 保金等后余额的15%算限额（同上）10% （人身保险 企业）按当年全部保费收入扣除退 保金等后余额的10%算限额（同上）不得扣除为发行权益性证券支付给有 关证券承销机构的手续费及 佣金（同上）投资者保护基金0.5% 5%营
