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1、企业所得税条例扣除项目税务处理比较 2007年国务院令第512号公布了企业所得税法实施条例(以下简称“企业所得税法条例”)。通过对企业所得税法条例的研读，并与现行内资企业所得税条例(以下简称“旧企业所得税条例”)在扣除项目方面进行比较，发现新企业所得税法条例既有保留又有发展，保留了部分旧企业所得税条例依然有效的政策，结合经济政策变化加大了部分项目的扣除基数和扣除比例，达到了降低企业的税收负担、体现政策公平性的目的。 下载论文网 https:/ 旧企业所得税条例的计提基数为计税工资、比例为15，而新企业所得税法条例不但职工教育经费的计提基数提高为工资薪金总额，而且扣除比例提高到25，并规定可以将
2、超过部分准予在以后纳税年度结转，充分表明国家对企业加大职工再教育投入和促进科技发展的支持。(三)业务招待费 旧企业所得税条例中以当年销售(营业)收入为基数，将收入分为1500万元上下两个档次、分5o和3o比例计提扣除，而新企业所得法条例参照国际做法并与旧企业所得税条例相结合的做法，规定业务招待费采用按实际发生额60，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5o的扣除方式，以期达到控制企业花费的实际效果。(四)广告费和业务宣传费 旧企业所得税条例中广告费和业务宣传费分别处理，广告费扣除比例依据企业特点分8、2、全额几种档次，业务宣传费比例为5o且不允许往后结转等，而新企业所得税法条例规定，将广告费和
3、业务宣传费合并，将扣除标准统一为当年销售(营业)收入的15，并可以向以后年度无限期结转扣除。这不但考虑了广告费和业务宣传费对企业经营的影响的一致性，而且简化了操作手续。(五)公益捐赠部分旧企业所得税条例中公益性捐赠项目划分农村义务教育、红十字事业、老年福利机构及其他，行业划分金融机构及其他，计提基数为“调整前所得额”，比例划分全额、10、3、15等，而新企业所得税法条例规定公益性捐赠不再划分项目和行业，并将扣除标准计提基数统一为年度会计利润总额、扣除比例统一为12。这既增加了新企业所得税法条例的可操作性和政策的公平性，也说明国家鼓励企业承担社会责任的政策力度加大了。(六)研究开发费用的加计扣除
4、旧企业所得税条例中规定企业当年与去年投入相比增长比例为101：2上且为盈利企业，研究开发费用的加计扣除比例为50，而企业所得税法条例中扣除比例虽无变化，但取消了旧企业所得税条例中增长比例以及企业盈亏的限制，并将自行开发的无形资产的摊销扣除也扩大到了实际摊销金额的150，充分体现了国家鼓励自主创新的政策。(七)残疾人员工资加计扣除在新企业所得税法条例中新增加了残疾人员工资的加计扣除，规定在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100加计扣除。这不但有利于安置残疾人员的企业得到税收方面的优惠，也照顾了当前社会弱势群体。(八)创业投资企业的股权投资与旧企业所得税条例比较，创
5、业投资企业的股权投资扣除是新企业所得税法条例新增加的内容。新企业所得税法条例规定创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。这样可以引导社会资金集中用于对中小高新技术企业的投资，解决中小科技企业的投资不足问题，发挥了国家产业政策的导向作用。(九)环境保护等专项资金的扣除环境保护等专项资金的扣除是新企业所得税法条例新增加的内容。新条例规定企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。但是对于上述专项资金提取后改
6、变用途的，不得扣除。(十)专用投资设备投资额的抵免与旧企业所得税条例中国产设备投资投资额的抵免比例是40，抵免数额是投资当年与投资前一年的新增数额比较，新企业所得税法条例将设备类别限制在环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，虽然在比例。10方面有所降低，抵免年限依然为5年，但是抵免数额扩大到了企业当年的应纳税额，实际抵免额大大地增加了。该条款与上面环境保护专用资金项目一样，充分表明了国家坚持鼓励节约资源和保护环境的决心。总体而吉，企业所得法条例在扣除方面变化较大，但却较好地体现了我国当前以人为本、注重可持续发展和自主创新、鼓励企业承担社会责任的政策导向和企业所得税立法精神，在操作化、统一化、规范化、国际化等方面取得了重要进展。参考文献：1)企业所得税法实施条例，国务院令第512号。2企业所得税法实施条例，中国法制出版社2000年版。(编辑李文婷)
