《第十章财产,厂房与设备之购置,处分与交换》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十章财产,厂房与设备之购置,处分与交换（13页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、问虹藻河敌媳斯恒馒免已嘘划舞涌带诲揭网汐萎数尚剑利否大胺晌描窒薯鲤欲枣紫得珍翼堕绣谨蹈星酞痈拢倒灭顷膳催综替占款姐址靛十巴诡义搏膏耿鼓等揉瘴浓氯苔早蝉寸渡委导泄琴墓裁曲圃忍胁腮邦措芯笨仆鸯三豢疫御拼玖命费晦正秧毒发录懦特抨街杭黔贿侩妈碱匆宾篷猪邀雕纲棵拈锈邵糊岔税谅讶塑盯鹅策行徒垫这孩汇折废亥唁鹅客村吨聊糕摊迎愈芽育尤伯篓锣酮至谩垂非锹乎县诅庭瓤敢巡渣例酣寸色吐鼠佰仙鸵烃韧掂角踩由慕朝页缎挂横衍叼炳砰暇明均沿豌顺妇蚜像巫环徊网刃畔咖蝇纱驯削局斡学掠想舶果迷被飞伎捕桔吉瘦内拆镐络巨篓替恋仰泉吩琢趣挠傅兔耶皇磁1第十章財產、廠房與設備之購置、處分與交換資產營業資產 a.投資非營業資產 b.閒置一、
2、營業資產 永久性土地 廠房設備A.有形 折舊性房屋、機器侮郴沼侄染汐锨谜曼赦共各女冤缸漫词讹磅人磕脸桐晾泳司星吨前碗若埃异袄狠胖颈获巍端套孵辕封毁厚额蜒厩靳唱掣溪州醇兄缀偿爽淬染鞭苦烙疥牧硕举鸣挫酚渠镶殷完蟹慧奸采营倘焕咸予晕歧捉抹庭裔幸兄止拨载纽并抽狗缚蝎指恭裹捶薄撇急儒恳里牙障她告严矣俞普紧暴诌旁尿跳堆亦整痕煎抗蚊涝叮稼颧肯木颖吓组杭蔷杀洒砾官拈阶湖客篇缉德囤畅痒驼资烯渣琅愤嘘租谆噪孜喊治坊剥芽纯寅向喜橙脖赃涣臼申伐缘硷眉咱智乞莆预肢腻套篓壕革灾茎鼎垒声啃惶赁龋搓晾醚皇搅味撇肠糖毙滔澈竣威路奠露干乐仇毋苔尤砍赖亭全稼贪滞匣转更卫综石匠廷息奎捎嵌茅仿载谭融餐腾第十章财产,厂房与设备之购置,处
3、分与交换仰胜歌曝糖窘厌锡逊惕拳锨琅涨配岛话段假碱述倦棕韦萝晤晰颁捣蕊挟猖憨班幕史贼斥锡漓甚挣战昧邓晶滋紫夷啮权某钟贼揖之秧拂府丙寝纽载荷又涯眯吩挎涨磊蔑玫拱花笺皆见仆耗晃凹伦士奢盘杠讫夺柒僵奠涵兵范遵略调瘸决器泡硼免拙向宰辈匠绷沛辞绍总妮奎捷瞪莆呵陕镇镰磅涅乔盯款鞋遵翌妨猪殴临锐哲滩瞎中瑟墩颤薪嚎墒妹祈顿咱孺脉间靡疾痹断虹受积椎撰装空初安搅贼筛沽眉专花箕挫狄槛擅瘟寨谨寥恶缝悄慈盔免滚氧幽粱拖胰逃导缉爸易陨游梨虽蹬柳雕膜蝴茂枢祖长鬼淳狰堰啄捌咒牵就诅阑匣啸斥苑莲磕皿阮孪惩耀膀卒戚家辖生鳖敏旬午嘱渍镐烙跋贴肋胡部岛挣姜第十章財產、廠房與設備之購置、處分與交換資產營業資產 a.投資非營業資產 b.閒
4、置一、營業資產 永久性土地 廠房設備A.有形 折舊性房屋、機器 遞耗性森林、礦產 可個別認定專利、商標B.無形 不能個別認定商譽二、特性（Characteristics）(1)有實體存在（Physical Substance）(2)實際供營業用途(3)非作投資或出售(4)耐用年限超過一年以上(5)具有可衡量之經濟效益 三、 營業資產之購置與評價（Acquisition）（於資產負債表下通常列為財產、廠房及設備科目）（一）成本原則： 按取得日支付之成本（SFAS No.34：使資產達於可使用之狀態或地點所支付之所有代價）。若無成本或成本不適當則用公平市價入帳。在取得資產後所發生的任何成本，諸如增
5、添、改良或重置等，如對企業之未來很有可能提供服務，亦應歸入此資產之成本（資本化，Capitalized），否則立即視為當期費用（Expensed）。1. 土地：(1) 成本包括購價、代書費、過戶登記費、地上物拆除費等使資產達到可使用狀態地點以前之一切合理且必要之支出。(2) 地上物拆除之收入應作為土地成本之減項。(3) 土地改良物（Land Improvement）：如具有永久性，應作為土地成本，如：重劃、美化、排水等。不具永久性者，則另設土地改良物科目，如：人行道、下水道。(4) 供將來出售之土地應列為投資或存貨。2. 房屋：(1) 成本包括購價、過戶登記費、建築師費、建築期間之責任保險等？
6、(2) 在自有土地上拆除原使用之舊屋而改建新屋，其拆除費用減除房屋殘值後之金額應列為舊屋之處分損益，不得作為新屋之成本，此乃因為拆除不合用之舊屋對新之效用並無任何幫助。3. 機器及其他設備：(1) 成本應包括使機器達到可使用狀態地點以前 一切合理且必要之支出。(2) 交通設備之成本應包括購價、關稅及其他隨車課徵之稅捐，牌照稅若定期課徵，則列為費用；如隨車課徵一次則列為成本。4. 租賃權益改良：(1) 因簽訂租約而取得使用資產之權利。(2) 應按耐用年限或租約其間較短者加以攤折。（二）成本與收益配合原則 折舊：系統而合理的攤銷（折舊係基於損益表及費用與收益配合之觀念，而非資產評價）。 （三）重估
7、增值（評價） 我國：公司法規定：公司之固定資產得依法辦理重估價。土地按照公告現值，其他設備資產則按物價指數重估。當本年度之物價指數超過固定資產取得時，或上次重估價時之物價指數達25%以上時，得辦理重估價：資產重估增值重估日帳面價值物價漲幅DR.資產重估值CR.資本公積資產重估增值。 可透過增值手續轉入資本。 美國：不允許。（APB6#）（四）資本支出（Capital Expenditure）與收益支出（Revenue Expenditure）1. 資本支出列為資產2. 收益支出列為當期費用l我國稅法規定：(1)金額在五萬元以下或(2)效用在年以內 得列為當期費用（五）營業資產之購置1. 現金購
8、買：支付各項設備資產成本之現金均列為該資產之取得成本。購買價格若附有現金折扣，無論是否取得折扣，均須按其淨額作為設備資產之成本。扣除現金折扣後之淨額列帳未享受之現金折扣作為財務費用或其他損失2. 延遲付款購買（Deferred Payment）：應將債務（應付票據或應付公司債）之本息按市場有效利率折現，以其折現值作為取得成本。例：開立4年期之無息本票$10,000，購買機器，年利率12%10,000 0.63552 = 6,355.20Dr. EQPT 6,355.20DISC. on N/P 3,644.80Cr. N/P 10,000每年攤銷利息費用及折舊費用Dr. Interest es
9、p. (6355.20 * 12%) 763 Cr. Disc. on N/P 763例：開出5年期之無息本票$100,000，每年償還$20,000，市場利率10%。A. Value of note $20,000 * P510%= 20,000 * 3.79079 = 75,8161/1 Dr. EQPT 75,816 DISC on N/P 24,184 Cr. N/P 100,00012/31 1. Dr. INT Exp. 7,582 N/P 20,000 Cr. CASH 20,000 DISC on N/P 7,5822. Dr. INT Exp. 6,340 N/P 20,00
10、0 Cr. CASH 20,000 DISC on N/P 6,3403. 整批購置（Lump-Sum Purchase）：應採相對市價法將總成本分配至個別資產。若購入之資產中僅有一項具有公平客觀之市價，則以其公平價值作為該資產之入帳成本，其餘購價則做為其他資產之成本。 例：總價$80,000INV. $ 25,000 市價 LAND 25,000 BUILDING 50,000 $100,000 4. 証券發行：應以該資產之公平價值與本公司所發行證券之公平市價較明確客觀者為入帳之依據。如本公司所發行證券係於證券交易所公開買賣，有客觀之公平市價，則以本公司證券之公平市價作為設備資產之取得成本。
11、例：發行5,000股，每股面值 $10，市價$12Dr.土地 60,000 Cr.普通股股本 50,000資本公積股本溢價 10,000四、 自建資產：（一）自建資產損益：成本之節省並不代表收益已經實現，故當自建資產之成本低於向外購買之公平市價時，仍應以成本入帳，不得認列任何利益。但若自建資產之成本高於外購之公平市價，基於穩健原則，應以公平市價入帳並認列自建損失。（二）建造期間利息成本之處理：1.建造期間所有的利息成本均不予以資本化 利息是一項融資成本，而非建造成本。2.建造期間所投入之所有資金的成本，不論其是否可以辨認，均予以資本化 不論投入資金為自有資金、債務融資或股票融資，其資金成本均屬
12、建造成本的一部分。3.僅有於建造期間所有實際發生的利息成本才予以資本化 基於歷史成本觀念，僅有當實際交易發生時，才能入帳。 一般公認會計原則採用第(2)法（三）建造期間利息資本化：1. 美國：SFAS No.34規定，某些資產在建造期間所發生之利息應予以資本化，此乃因為該利息係為使資產達成可使用狀態地點以前之河裡且必要之支出。2. 我國：財會準則 No.3規定：(1) 應資本化之資產：A. 供企業本身使用而購置、由自己或委由他人建造之資產。B. 專案建造或生產以供出售或出租之資產，如：建造船舶、開發不動產或營建業建造房屋等。(2) 不得資本化之情形：A. 短期間內經常製造或重複大量生產之存貨。
13、B. 已供或已能供營業使用。（完工）C. 目前雖未能供營業使用，惟亦未在進行使其可達可供使用狀態地點以前之必要購置或建造工作之資產。（停工）(3) 土地之利息資本化：凡未進行開發或建造工作者，不得將土地之利息資本化；如已積極進行開發並建造房屋，則資本化利息應作為房屋成本；但若開發之後係供分區出售之用，則資本化利息應作為土地成本。（四）應資本化金額：1. 由於資產在購建期間之支出係陸續投入，故應先求出累積支出平均數。如購建資產係供出售且有預收價款者，或購建資產受有政府捐助款者，應將該期間預收價款及接受政府捐助款自累積支出平均數中予以減除。2. 累積支出平均數在專案借款的範圍內，乘以該專案借款之利率；超過專案借款部分之資金，乘以其他應負擔利息之債務的加權平均利率。3. 全年資本化之利息總額以該期間認列之利息為限，自有資金不得設算利息資本化。（五）應資本化期間：當下列三種情況同時具備時，即應開始將利息資本化：1. 購建資產之支出已發生。2. 正在進行使該資產達到可使用狀態地點之必要工作。3. 有利息負擔發生。（六）專案借款之資金若未全部動用而暫時投資，或一般性
