财务担保合同负债

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1、财务担保合同负债篇一：担保公司财务处理1. 担保合同生效时 应将依据担保合同规定向被担保人收取的担保费作为一项金融 负债财务担保合同H予以确认，借记一银行存款H等科目，贷记一财务担保合同H科目。同时，根据企业对外签订担保文件所 记载金额计入或有负债（开出担保保证）辅助账中。2. 担保期间内一方面，应分期摊销并确认担保费收入，按当期应确认的担保 费收入，借记一财务担保合同H科目，贷记一担保费收入H科目。 另一方面，应根据保后监管确定的风险程度对未到期的财务担保合 同进行评估，按以下两项金额中较高者进行后续计量：（1）按企业会计准则第13号或有事项确定的金额；（2）初始确认金额扣除按企业会计准则第

2、14号收入确定的累计摊销额后的余额。即按预计采取反担保措施可收回的金 额借记相关资产，按上述计量方式确定的金额贷记一财务担保合 同H科目，差额借记相关费用。3. 被担保人的违约责任（1）被担保人提前清偿被担保的主债务而解除担保企业的担保 责任应将与该担保有关的一财务担保合同H金额全部冲销。按与该 担保合同有关的财务担保合同账面余额借记一财务担保合同H科 目，按原计入相关资产和费用的金额贷记相关资产和费用，差额贷 记一担保费收入H科目。同时，在或有负债（开出担保保证）辅助 账中注销该担保事项。（2）被担保人未发生违约，如期偿还贷款：应将与该担保有关的一财务担保合同H金额全部冲销，并在或 有负债（

3、开出担保保证）辅助账中注销该担保事项。（3）被担保人发生违约若违约发生在担保企业实施代偿之前，应通过对客户信用状况 的跟踪判断，按照前述计量方式调整一财务担保合同H金额。若被 担保人在此期间归还全部或部分贷款，则应将与该担保有关的一财 务担保合同H金额全部或部分冲销。担保企业履行代偿义务时，应 将与该担保有关的一财务担保合同H金额全部冲销。按与该担保合 同有关的财务担保合同账面余额借记一财务担保合同H科目，按实 际支付的代偿金额贷记一银行存款II，差额部分依次贷记相关资产 和费用，并在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事 项。最终按照反担保措施的履行情况，确定与该项担保业务有关的 损失

4、。现举例说明如下：担保企业与客户签订担保合同，合同约定担 保企业于2007 年 8 月一次性收取保费收入120万元，担保金额 1000万元， 2007年9 月合同生效，担保责任期间为一年。（1）8 月，公司于担保合同生效前收到的被担保人交纳的担保 费，应按实际收取的金额作为预收担保费处理（单位：万元，下同）：借：银行存款 120贷：预收担保费 120（2）9 月，担保合同生效，财务担保合同按照其公允价值即提 供担保的取费进行初始确认：借：预收担保费 120贷：财务担保合同 120同时应根据公司对外签订担保文件所记载金额计入或有负债 （开出担保保证）辅助账中。（3）9-12月，每月末确认当月的担

5、保费收入（本例假定担保 企业采用直线法在担保期间内确认担保费收入）：借：财务担保合同10贷：担保费收入10（4）2007 年末，财务担保合同的账面价值为80 万元。此时保后财务监管部门发现客户财务状况严重恶化，很可能到期无法偿还债务，同时预计通过各项反担保措施能收回的金额为 700 万元。此 时按照企业会计准则第 13 号或有事项确定的金额高于担保收 入累计摊销额后的余额，则：借：应收代偿款 700业务及管理费 220贷：财务担保合同 920（5）合同期满前每月末确认担保费收入：借：财务担保合同 10贷：担保费收入 10同时，应按 CAS13 号和 CAS14 号两项金额中较高者对财务担 保合

6、同H进行后续计量，若客户经营状况未发生好转，贝U：借：业务及管理费 10贷：财务担保合同 10（6）该担保业务可能出现如下几种情况： 被担保人于 2008 年 6 月提前清偿债务，担保企业应在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项，且将与该担保有关 的一财务担保合同H金额一次性冲销。借：财务担保合同一一财务担保准备金 1000贷：应收代偿款 700业务及管理费 280担保费收入 20 债务到期时，客户全额还清债务，担保企业应在或有负债 （开出担保保证）辅助账中注销该担保事项，且将与该担保有关 的一财务担保合同H金额一次性冲销。借：财务担保合同财务担保准备金1000贷：应收代偿款 700

7、业务及管理费 300 债务到期时，客户未能如期偿还债务，被担保人发生违约至 担保企业实施代偿期间，应根据客户的信用状况调整一财务担保合 同H余额。若此期间客户部分偿还债务500万元。借：财务担保合 同财务担保准备金 500贷：应收代偿款 500 担保企业履行代偿义务时，则应在或有负债（开出担保保证） 辅助账中注销该担保事项，且将与该担保有关的一财务担保合同II 金额一次性冲销，公司代偿 500 万元时，借：财务担保合同 500贷：银行存款 500 若最终通过处理反担保抵押物等措施，实际收回400 万元， 借：银行存款 400贷：应收代偿款 200业务及管理费 200 篇二：新准则下担保企业的会

8、计处理 新准则下担保企业的会计处理 为了规范担保企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息， 财政部早在2005 年就根据相关法律、法规制定了担保企业会计核算办法，但2006年2月企业会计准则发布后，笔者注意到新 准则对担保业务的处理与原办法相比已产生了实质性的变化， 且对担保业务的会计处理缺乏详尽的规定。因此本文拟从新准则明 确规范的一财务担保合同II的角度切入，谈谈对我国企业会计准 则第22号一金融工具确认和计量（以下简称CASN0.22）有关规定 的理解，并参照国际会计准则第39号金融工具：确认和计量（以下简称IASN0.39）的相关规定，探讨担保业务的会计处理要 点。一、财务担保合同的概

9、念 企业会计准则未对财务担保合同的概念进行明确界定。而IASNO.39对财务担保合同的定义为：当借款人到期不履行还款义务 时，由合同签发人按照约定向贷款人归还欠款的协议。二、准则对一财务担保合同I的基本要求CASNO.22第二十四条规定：一企业成为金融工具合同的一方 时，应当确认一项金融资产或金融负债II。因此，当担保企业与客户签订的担保合同生效时，即可确认一项属于金融负债的一财务担 保合同II。对一财务担保合同H的初始确认和后续计量，CASN0.22第五 章一金融工具计量I做了如下规定：CASNO.22第三十条规定：一企业初始确认金融资产或金融负 债，应当按照公允价值计量。I根据企业会计准则

10、第23号一金融 资产转移第十七条可知，财务担保合同的公允价值即提供担保的 取费。因此，财务担保合同应按照提供担保的取费进行初始确认。 该项规定与IASNO.39的规定一当金融资产和金融负债初始确认时， 主体应以其公允价值进行计量I及一若企业与非关联方签订财务担 保合同，其初始确认时的公允价值等于提供担保的取费I别无二 致。CASNO.22第三十三条规定：一不属于指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，应当在初始 确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：按照企业会计准则第13号一或有事项确定的金额；初始确认金额扣除 按照企业会计准则第14号收入的原则确定的累计

11、摊销额后的 余额。H参照IASN0.39的规定：一财务担保合同的签发人应当按照 公允价值对合同进行初始计量，后续计量则按照以下两项金额孰高 者确定：根据IASN0.37准备、或有负债和或有资产所确定 的金额；初始金额减去根据IASN0.18收入确认的累计摊销 额。可以看出，两者规定也基本一致。三、一财务担保合同H的会计处理 通过对上述规定的分析，笔者认为新准则下担保业务的会计核 算如下：1. 担保合同生效时 应将依据担保合同规定向被担保人收取的担保费作为一项金融 负债一一财务担保合同H予以确认，借记一银行存款H等科目，贷 记一财务担保合同H科目。同时，根据企业对外签订担保文件所记 载金额计入或

12、有负债（开出担保保证）辅助账中。2. 担保期间内一方面，应分期摊销并确认担保费收入，按当期应确认的担保 费收入，借记一财务担保合同H科目，贷记一担保费收入H科目。 另一方面，应根据保后监管确定的风险程度对未到期的财务担保合 同进行评估，按以下两项金额中较高者进行后续计量：（1）按企 业会计准则第13号或有事项确定的金额；（2）初始确认金额扣 除按企业会计准则第14号收入确定的累计摊销额后的余额。 即按预计采取反担保措施可收回的金额借记相关资产，按上述计量 方式确定的金额贷记一财务担保合同H科目，差额借记相关费用。3. （1）被担保人提前清偿被担保的主债务而解除担保企业的担 保责任应将与该担保有

13、关的一财务担保合同H金额全部冲销。按与该 担保合同有关的财务担保合同账面余额借记一财务担保合同H科 目，按原计入相关资产和费用的金额贷记相关资产和费用，差额贷 记一担保费收入H科目。同时，在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项。（2）被担保人未发生违约，如期偿还贷款：应将与该担保有关的一财务担保合同H金额全部冲销，并在或 有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项。（3）被担保人发生违约若违约发生在担保企业实施代偿之前，应通过对客户信用状况 的跟踪判断，按照前述计量方式调整一财务担保合同H金额。若被 担保人在此期间归还全部或部分贷款，则应将与该担保有关的一财 务担保合同H金额全部或

14、部分冲销。担保企业履行代偿义务时，应 将与该担保有关的一财务担保合同H金额全部冲销。按与该担保合 同有关的财务担保合同账面余额借记一财务担保合同H科目，按实 际支付的代偿金额贷记一银行存款II，差额部分依次贷记相关资产 和费用，并在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事 项。最终按照反担保措施的履行情况，确定与该项担保业务有关的 损失。现举例说明如下：担保企业与客户签订担保合同，合同约定担 保企业于 2007 年 8 月一次性收取保费收入 120 万元，担保金额 1000 万元，2007 年 9 月合同生效，担保责任期间为一年。（1）8 月，公司于担保合同生效前收到的被担保人交纳的担保

15、费，应按实际收取的金额作为预收担保费处理（单位：万元，下 同）：借：银行存款 120贷：预收担保费 120（2）9 月，担保合同生效，财务担保合同按照其公允价值即提 供担保的取费进行初始确认：借：预收担保费 120贷：财务担保合同 120同时应根据公司对外签订担保文件所记载金额计入或有负债 （开出担保保证）辅助账中。（3）9-12月，每月末确认当月的担保费收入（本例假定担保企业采用直线法在担保期间内确认担保费收入）：借：财务担保合同 10贷：担保费收入 10（4）2007 年末，财务担保合同的账面价值为80 万元。此时保 后财务监管部门发现客户财务状况严重恶化，很可能到期无法偿还 债务，同时预计通过各项反担保措施能收回的金额为700 万元。此 时按照企业会计准则第13 号或有事项确定的金额高于担保收 入累计摊销额后的余额，则：借：应收代偿款 700业务及管理费 220贷：财务担保合同 920（5）合同期满前每月末确认担保费收入：借：财务担保合同 10贷：担保费收入 10同时，应按CAS13号和CAS14号两项金额中较高者对一财务担保合同H进行后续计量，若客户经营状况未发生好转，贝U：借：业务及管理费 10贷：财务担保合同 10（6）该担