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1、 3 / 9 讲义 MP3 完整版QQ271674469 第一章财务会计基础第一节财务会计的目标（了解）一、财务会计的目标我国财务会计的目标是向财务会计报告（又称财务报告，下同）使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。二、财务会计与资产评估之间的关系第二节财务会计的基本前提和会计信息质量要求一、财务会计的基本前提财务会计的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。2.会计主体与法律主体（法人）并非对等的概念。一般来说，法律主体必然是一
2、个会计主体。但是会计主体不一定是法律主体。【链接】法人是一种享有民事主体资格的组织,法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。比如：企业集团（在编制合并报表时）、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。如果判断企业不会持续经营下去的，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中做出相应披露。（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。在会计分期前提下，企业应当划分会计期间，分期结算账目
3、和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年度、季度和月度。由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。【提示】持续经营是会计分期的基础。会计分期是会计核算（如折旧摊销、权责发生制等）的基础。（四）货币计量货币计量，是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时以货币计量反应会计主体的生产经营活动。在货币计量前提下，企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算
4、为人民币。二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。三、财务会计信息的质量要求财务会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映
5、符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体包括以下要求：1.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中；2.企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。3.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务
6、报告使用者理解和使用。（四）可比性1.同一企业不同时期可比（纵向可比）。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。2.不同企业相同会计期间可比（横向可比）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如，销售商品的售后回购，如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，满足了收入确认的各项条件，则销售实现，应当确认收入。
7、如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使企业已将商品交付给购货方，销售也没有实现，不应当确认收入。【提示】判断一项业务处理时是否遵守了实质重于形式的原则，首先查看其处理方法是否符合会计准则的规定，其次是查看是否存在实质和形式上两种表现的差异。当以上两个条件都满足的时候，就可以判断是遵守了“实质重于形式”的原则。（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性是指财务报告中提供的会计信息的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策，该信息就具有重要性。（七）谨慎性谨慎性要求企业对交易或
8、者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。例如：要求企业定期或者至少于每年年度终了，对可能发生的资产损失计提资产减值准备等，就充分体现了谨慎性。【提示】常见的谨慎性的处理规定：1.要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备2.对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债。需要注意的是，谨慎性并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性。（八）及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。在会计确认计量和报告过程中坚持及时性原则，一是要求及时收集会计信息，即在经济业务发生后及
9、时收集整理各种原始单据或凭证；二是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时将编制出的财务报告传递给财务报告使用者。第三节财务会计的要素会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况，收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。一、反映企业财务状况的要素（一）资产 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它具有以下特征：1.资产预期会给企业带来经济利益。（1）资产预期会给企业带来经济利益，是指资产具有直接或者间接导致现
10、金和现金等价物流入企业的潜力。【提示】联系固定资产中的环保设备、安全设备以及所得税中递延所得税资产的确认，都是属于间接导致现金和现金等价物流入。（2）如果某项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。【提示】联系资产减值的内容，这是资产发生减值的根本原因。2.资产应为企业拥有或者控制的资源。有些资产虽然不为企业所拥有，但是企业能够支配这些资产，因此同样能够排他性地从资产中获取经济利益。常见例子：融资租入的固定资产，应视为企业的资产。3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或事项不形成资产。（二）负债负债，是指企业过
11、去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它具有以下特征：1.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业2.负债是企业过去的交易或者事项形成的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。例如：企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。【提示】负债的定义很重要，主要是对于预计负债、或有负债的理解，因此在学习或有事项时，应当复习负债定义。（三）所有者权益1.所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。2.所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本
12、、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 （1）所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分。它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。（2）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（直接在“资本公积”中反映）其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（3）留
13、存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括“盈余公积”和“未分配利润”。（四）资产、负债、所有者权益三者之间的关系资产负债所有者权益二、反映经营成果的会计要素（一）收入 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它具有以下特征：1.收入应当是企业在日常活动中形成的；明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应计入利得。（如出售固定资产的净收益应计入营业外收入，属于计入当期损益的利得。）2.收入应当会导致经济利益流入，该流入不包括所有者投入资本，从而导致资产的增加。3.
14、收入应当最终会导致所有者权益的增加。（二）费用费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它具有以下特征：1.费用应当是企业日常活动中发生的，而不是在偶发的交易或事项中发生的。2.费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润，从而导致资产的减少或者负债的增加。3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用。（三）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额，反映的是企业日常活动的业绩（营业利润）；直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。【提示】利得和损失，主要分为两种，一种是直接计入所有者权益的利得和损失（利得和损失均计入资本公积科目），一种是直接计入当期利润的利得和损失（利得计入“营业外收入”，损失计入“营业外支出”）。（四）收入、费用、利润三者之间的关系收入费用 直接计入当期利润（利得损失） 利润【提示】关于利
