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1、公允价值在我国运用面临的问题及对策摘 要公允价值在我国的应用道路很曲折，2006年2月15日财政部颁布的新准则体系中，公允价值运用范围之广是前所未有的。实施的过程中存在不少问题，突出表现为公允价值的可靠性和谨慎性问题以及面临着市场环境不完善、公司治理结构不完善、会计人员素质整体水平偏低、会计监督体制不健全等方面致使公允价值在实际操作上出现的问题。因此,我国应当采取加强公允价值理论研究、加强相关法规制度建设、进一步完善市场环境、完善公司治理结构、加强道德教育与业务培训、完善内部会计控制制度、强化外部审计监督等措施,以促进公允价值在我国的推广应用。关键词: 公允价值；问题；对策；展望Abstrac
2、tThe sound value is very winding in our countrys application path, on February 15, 2006 Ministry of Finance promulgates in the new criterion system, the sound value utilization scope broad was before did not have, had many problems from the implementation process, the prominent performance as well a
3、s faced the market environment for sound values reliability and the discrete question not perfectly, the company management structure imperfect, the accounting personnels quality overall level to be somewhat low, the accounting control system not perfect and so on aspects caused the sound value the
4、question which appeared in the actual operation. Therefore, our country must adopt strengthens the sound value fundamental research, to strengthen the related laws and regulations system construction, to further consummate the market environment, the consummation company management structure, to str
5、engthen the moral education and the vocational training, consummation internal accounting the control system, strengthens measures and so on outside audit surveillance, promotes the sound value in our countrys promoted application. Keywords: Value just and sound；Question；countermeasure；forecast目 录引
6、言11. 公允价值的概述11.1公允价值的内涵及其发展历程11.1.1公允价值的内涵11.1.2公允价值的发展历程21.2公允价值的本质32. 我国运用公允价值面临的问题32.1 公允价值在新会计准则中运用的谨慎性问题42.2 公允价值在新会计准则中运用的可靠性问题42.3 实务操作的问题43公允价值在我国运用面临问题的对策53.1 解决公允价值在新会计准则中运用的谨慎性问题的对策53.2解决公允价值在新会计准则中运用的可靠性问题的对策63.3解决公允价值在新会计准则中运用的实际操作问题的对策7结束语8参考文献9致 谢11引 言2006年2 月15 日, 我国财政部发布了包括1 项基本准则和3
7、8 项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系, 准则中公允价值的引入成为了一大亮点, 标志着我国走过了“要不要使用”公允价值的阶段, 最终走上了“基于价值和现值的公允价值会计”的不归路。这一符合历史发展趋势的举措, 得到了学术界和实务界的高度评价, 然而, 近几年来实践证明公允价值在我国企业计量上存在种种很多问题，遇到重重困难。本文首先概述公允价值计量的要点，公允价值计量在我国企业运用遇到的问题，然后提出解决这些问题的对策，最后进行展望，希望给会计实务者提供公允价值计量的操作指南。1. 公允价值的概述1.1公允价值的内涵及其发展历程1.1.1公允价值的内涵美国注册会计师协会(A ICPA)下
8、属会计原则委员会(APB)在其1969年3月公布的第14号意见书可转换债券和随同认股证发行的债券的会计处理中首次使用“公允价值”的概念。次年,APB公布的会计原则委员会报告书第4辑(APB Statement No. 4) 中将公允价值定义为“当在包含货币价格的交易中收到资产时所包含的货币金额, (以及)在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值”。此后, APB 在其1970年8月发布的无形资产和1971年8月发布应收和应付利息等多份意见书中均使用“公允价值”概念。美国财务会计准则委员会( FASB)于1973年成立后继承了这一传统, 1976年11月颁布的第13号财务会计准则公告(
9、 SFAS 13)租赁会计开始大量使用公允价值概念。FASB在1991年发布的SFAS 107中将金融工具的公允价值定义为“在意愿参与者(W illing Parties)之间的当前交(CurrentTransaction)而非强制或清算交易中,该金融工具进行交易的金额”。FASB在1996年发布的SFAS 125和1998年发布的SFAS 133中进一步完善了公允价值的定义,将公允价值定义为“意愿参与者在当前的交易而非被迫或清算交易中据以购买(或承担) 或销售(或清偿) 资产(或负债)的金额”。FASB在2000年2月发布的第7辑财务会计概念公告( SFAC 7)中,对于公允价值的定义仍然与
10、SFAS 125相同。2006年9月FASB发布了财务会计准则公告第157 号公允价值计量,将公允价值重新定义为“在计量日当天,市场交易者在有序交易中,销售资产收到的或转移负债支付的价格”。该定义保留了以前对公允价值定义中的交易价格,阐述了交易价格是在有序交易中,市场交易者在主市场(或最有利市场)销售资产或转移负债的价格。销售资产或转移负债是从持有资产或承担负债的交易者的角度考虑,假设在计量日发生的交易。国际会计准则委员会( IASC)从20 世纪80年代就开始使用“公允价值”概念。IASC在1995年6月发布的第32号国际会计准则( IAS32)金融工具:披露和列报中,对公允价值所下的定义是
11、:“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”此定义在国际会计准则中一直使用至今。纵观上述这些定义,笔者认为FASB在SFAC157中所下的定义最为严密,最能体现公允价值的内涵,是FASB 最新研究成果之一。该定义特别强调两点: ( 1)公允价值的时间基础是“计量日”，即考虑了计量属性的时态观，因为同样的资产和负债在不同的计量日或不同的交易日,其公允价值可能是不同的。( 2)当事人是自愿的,交易是公平的。FASB用有序市场交易来表述不存在强买或强卖行为和不存在交易双方的严重信息不对称。1.1.2公允价值的发展历程公允价值是相对于历史成本出现的。长期以来，历史成本计量
12、模式占据了现代会计的主导地位，但随着1970年以来衍生金融工具突飞猛进的发展，围绕对衍生金融工具的确认、计量和披露问题，会计界争论不休。尽管该问题至今尚未取得突破性进展，但对这些问题的讨论，加深了人们对历史成本计量模式严重缺陷 缺乏相关性的认识。特别是上世纪8O年代，美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式上的财务报告，在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好”的经营业绩和“健康”的财务状况。许多投资者认为，历史成本财务报告不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至误导了投资者对这些金融机构的判断，面对新的问题，历史成本的不充分性已不容忽
13、视。1980年以来，公允价值在诸多国家得到了广泛应用，呈现出与历史成本并行、成为两大主要计量属性的趋势。自上世纪9O年代开始，从IASC和FASB的努力方向和财务会计的发展动向看，准则制定机构在准则制定上，体现了历史成本计量向公允价值计量的变迁，力求全面彻底地对金融工具采用公允价值计量。总体上公允价值的运用呈现出从金融工具向其他领域延伸的趋势。公允价值会计由金融向非金融领域、由流动资产项目向长期资产项目延伸，在一定程度上反映出历史成本计量模式的衰退。尽管历史成本计量模式仍然有其难以被取代的优势，历史成本信息因可靠性高，依然是财务会计系统提供的主要信息，能够为企业经营预测、控制、决策以及财务报告
14、提供着重要依据，然而，公允价值计量的重要作用日见显现。在我国，公允价值的最早运用是在企业会计准则债务重组中。此后，公允价值又出现在投资和非货币性交易准则里。这三项准则中刚刚使用公允价值计量属性不到两年就发生了很大变动。其主要原因是由于我国当时市场不发达，公允价值难以取得，而且容易为关联方利用，从而影响价格的公允性。为避免会计信息质量的恶化，准则制定部门不得不紧急叫停。2001年1月，以上准则都进行了修订，对于有关经济业务事项的处理，尽可能地回避了按公允价值计价，而改按账面价值人账。如：(1)在债务重组中，债务人的处理就不涉及公允价值，公允价值仅出现在当债权人收到用于偿债的多项非现金资产时，要按
15、各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值的比例，对其重组债权的账面价值进行分配；(2)在投资中，不再以放弃非现金资产的“公允价值”作为长期股权投资的投资成本，而按放弃非现金资产的账面价值，确认初始投资成本；(3)在非货币性交易中，也仅仅用于在收到补价的情况下，要按补价转换出资产公允价值的比例来计算换入资产的入账价值和应确认的收益。可见，此次修改后的准则，在公允价值的运用方面呈大幅减少或间接运用的特征。至2006年2月15日，财政部发布的新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等方面采用了公允价值计量。这说明我国在会计计量理论探讨的基础上，对会计计量属性进行了大胆革新，由历史成本计量改变为公允价值计量。同时我们注意到，尽管我国新会计准则中公允价值的运用范围已经较为广泛，但这种运用又是有条件的、谨慎的，这主要表现在公允价值运用的非主导性和严格的限制条件两方面。这种特点体现了本次准则修订，在会计计量方面既力求与国际会计准则趋同，又合理保持了中国特色。1.2公允价值的本质探寻公允价值的本质，无疑要从公允价值的定义人手。对公允价值，不同的机构有不同的定义 国际会计准则委员会.国际会计准则第39号 金融工具：确认和计量,1999年：“在公允价值定义中隐含着一项假
