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1、2019年注册会计师考试辅导 税法（第四章）第四章企业所得税考情分析重点章节。近10年平均分值20左右。【学习方法】地球人都知道所得税是考试重要的税种，好几年在和增值税PK中胜出，成为分值的冠军。企业所得税的重点比较突出，脉络清晰。学习中要以应纳税所得额直接法的计算公式中的五大要素：收入总额、不征税收入、免税收入、各项扣除及弥补亏损为核心，以资产、损失、重组、优惠、征管为侧翼，结合我推荐的的记忆方法和解题方法，全面搞定这家伙！另外提示一点，企业所得税里面需要一些会计学的知识点，很初级！很简单！不要自己吓唬自己哟。【知识点】纳税义务人、征收对象与税率【重点内容】一、纳税义务人：在中华人民共和国境
2、内的企业和其他取得收入的组织。【提示1】其他组织经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织；【提示2】依据我国相关法律成立的个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法。【典型例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列依照中国法律、行政法规成立的公司、企业中，属于企业所得税纳税人的有（）。A.国有独资公司B.合伙企业C.个人独资企业D.一人有限责任公司正确答案AD答案解析合伙企业、个人独资企业不属于企业所得税的纳税人。分类：居民企业和非居民企业：（标准：注册地和实际管理机构）（一）居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【提示】实际
3、管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 （二）非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。【相关概念】机构、场所：1.管理机构、营业机构、办事机构。2.工厂、农场、开采自然资源的场所。3.提供劳务的场所。4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。5.其他从事生产经营活动的机构、场所。6.非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国
4、境内设立的机构、场所。【典型例题】根据企业所得税法律制度的规定，以下属于非居民企业的是（）。A.根据我国法律成立，实际管理机构在我国的丙公司B.根据外国法律成立，实际管理机构在我国的甲公司C.根据外国法律成立且实际管理机构在国外，在我国设立机构场所的乙公司D.根据我国企业法律成立，在国外设立机构场所的丁公司正确答案C答案解析非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、征税对象：企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得（一）居民企业：来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。
5、（二）非居民企业： 1.在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。2.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得。【相关概念】实际联系：指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。【相关概念】所得来源地的确定：销售货物 交易活动发生地 提供劳务 劳务发生地 转让财产所得 不动产转让 不动产所在地 动产转让 转让动产的企业或者机构、场所所在地 权益性投资资产转让 被
6、投资企业所在地 股息、红利等权益性投资 分配所得的企业所在地 利息、租金和特许权使用费所得 负担支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人住所地 【典型例题1】根据企业所得税法律制度的规定，下列所得中，属于企业所得税征税对象的有（）。A.在中国境内设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得B.居民企业来源于中国境外的所得C.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得D.居民企业来源于中国境内的所得正确答案ABD答案解析选项C，非居民企业来源于境外的所得不属于我国境内所得，不在企业所得税征税范围。【典型例题2】根据企业所得税的有关规定，以下对于所得来源确定的表述中
7、，正确的是（）。 A.权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定 B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定 C.提供劳务所得，按照所得支付地确定 D.转让动产所得，按照动产所在地确定正确答案B答案解析选项A，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；选项C，提供劳务所得，按照劳务发生地确定；选项D，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。【典型例题3】注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（）。A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得 B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得 C.在我国设立
8、的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入 D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入 正确答案ABCD答案解析非居民纳税人在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得；在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得。三、税率税率 适用范围 25% 居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 20% （实际10%） 中国境内未设立机构、场所的，有来自于中国境内的所得虽设立机构
9、、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业20% 小型微利企业（税收优惠） 15% 高新技术企业、自2017年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业（税收优惠） 【小结】选择题考点，要求熟悉三个“不等号”和所得来源地以及税率这两张表。纳税义务人：企业企业取得收入的组织是；个人独资企业、合伙企业不是。征税对象：非居民企业境内所得包括中国境内设立机构、场所的非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得税率：25%居民企业中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业税率25%【知识点】应纳税所得额的计算之收入总额（一）：一般收入的确认【预备知识1】应纳
10、税所得额的计算方法课程提示：这两种方法是未来的一个储备，要求充分理解掌握。1.直接法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损2.间接法：应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额【提示1】企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。【提示2】在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。【典型例题】 2018年某居民企业取得主营业务收入4000万元，发生主营业务成本2600万元，发生销
11、售费用770万元（其中广告费650万元），管理费用480万元，财务费用60万元，营业税金160万元（含增值税120万元），用上述两种方法计算该企业的应纳税所得额。正确答案1.直接法：广告费和业务宣传费400015%600（万元）应纳税所得额=40002600（770650）+600 48060（160-120）=100（万元）2.间接法：会计利润=4000260077048060（160-120）=50 （万元）广告费和业务宣传费调增所得额650400015%65060050 （万元）应纳税所得额=50+50=100（万元）【预备知识2】企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的
12、收入。 【提示1】货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券以及债务的豁免等。【提示2】考试中注意审题，要将含税收入转换成不含税收入，以下不再赘述。【典型例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业取得收入的货币形式的有（）。A.应收票据 B.应收账款 C.股权投资 D.银行存款正确答案ABD答案解析选项C，股权投资属于非货币形式的收入。一、销售货物收入二、提供劳务收入三、转让财产收入：【提示1】转让股权收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。（1）股权转让所得转让股权收入股权成本（2）计算时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该
13、项股权所可能分配的金额。【典型例题】 2018年初，A居民企业以实物资产500万元直接投资于B居民企业，取得B企业30%的股权。2018年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让，取得收入600万元，转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于A企业该项投资业务的说法，正确的是（）。 A.A企业取得投资转让所得100万元B.A企业应确认投资的股息所得400万元C.A企业应确认的应纳税所得额为20万元 D.A企业投资转让所得应缴纳企业所得税15万元正确答案A答案解析股权转让所得600500100（万元）【提示2】被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分
14、配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。【杨氏记忆法】分得的剩余资产的金额三部分确认的顺序：股息所得投资成本转让所得（损失）四、股息、红利等权益性投资收益【提示1】 按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。 【提示2】被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。【典型例题】 2018年初A居民企业通过投资，拥有B上市公司15%股权。2019年3月，B公司增发普通股1000万股，每股面值1元，发行价格2.5元，股款已全部收到并存入银行。2019年6月B公司将股本溢价形成的资本公积金全部转增股本，下列关于A居民企业相关投资业务的说明，正确的是（）。 A.A居民企业应确认股息收入225
