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1、公允价值的引入对企业损益的影响分析 摘 要：结合三个市公司的资料进行实证分析，验证了金融工具、投资性房地产、债务重组运用公允价值计量属性会影响企业损益。目前我国运用公允价值存在用公允价值计量存在计量标准过高、标准划分不明确和配套制度措施亟待完善等问题。建议加强对公允价值计量属性监管的制度建设、确保会计信息披露决策有用性和提高会计人员职业道德水平和技术能力等策略提高信息相关性和可靠性。 下载论文网关键词：公允价值；相关性；影响；问题；策略公允价值最早是由美国注册会计师协会提出，以后FASB陆续提出财务报告决策有用观目标，使各国会计准则制定中大量引入公允价值计量属性。但自提出之日起，公允价值便备受
2、争议，在美国银行业曾终止使用。二十世纪九十年代中期以来，中国开始探索在债务重组、非货币性资产交易、金融衍生品交易、投资房地产等17个具体准则运用公允价值计值。因为，公允价值能更真实地反映企业的经济实际，提高会计信息的相关性和可靠性，实现会计目标。但公允价值的先天不足，可能诱发机会主义。因此，必须对相关问题加以分析，使我国公允价值计量属性日益完善。一、公允价值的应用对企业损益的影响1.公允价值应用于金融工具对企业损益的影响根据会计准则规定，交易性金融资产和可供出售的金融资产在使用公允价值计量时直接列入利润表的“公允价值变动损益”一项，说明运用公允价值计量时公司业绩既依赖于企业自身的经营情况，还受
3、市场环境影响和控制，最终影响企业损益。如“龙溪股份”，2015年第一次临时股东大会审议通过了关于出售部分可供出售金融资产的议案，同意龙溪股份在2016年6月30日前，通过上海证券交易所集中竞价交易系统或大宗交易系统，根据二级市场股价走势，择机出售不超过1000万股公司持有的兴业证券股份。兴业证券于2010年10月在上海证券交易所挂牌上市。本次减持前，龙溪股份持有兴业证券无限售条件流通股份46，489，838股，账面持股成本约2708万元。龙溪股份通过上海证券交易所集中竞价交易系统累计出售兴业证券股份185万股，成交均价约13.21元/股。截止2015年11月12日上海证券交易所收市后，本公司尚
4、持有兴业证券44，639，838股。经龙溪股份初步测算，本次交易扣除持股成本和相关交易税费后预计可获得投资收益约2333万元，超过公司最近一期经审计归属于上市公司净利润的10%。2.公允价值应用于投资性房地产对企业损益的影响投资性房地产在使用公允价值计量对企业损益影响由公允价值确定和投资性房地产与其它房地产的转换条件与占据两个因素决定。由于房地产也尚处在发展阶段，市场行市变化难以预测，但是由于城市化、投机、社会习俗等原因房价总体呈现上涨趋势。因此，企业有粉饰经营，达到调节损益的目的。如“海岛建设”2013年度审计报告关于持有的投资性房地产公允价值变动，因海岛建设，子公司海南望海国际商业广场有限
5、公司、海南望海国际大酒店有限公司、天津创信投资有限公司、海南海航迎宾馆有限公司、海南施达商业有限公司的投资性房地产公允价值变动增加净利润12，040，699.00元，增加资本公积金7，891，326.86元。3.公允价值应用于债务重组对企业损益的影响根据新准则对于因采用公允价值计量产生的债务重组收益由于要计入当期损益，则进行债务重组将增加债务人的当期利润。因此，可以凭借债务重组增加利润来拯救一些上市公司，实现扭亏为盈。如工行青岛开发区支行与“澳柯玛”及担保人青岛澳柯玛集团总公司和青岛电子元件六厂，签订了还款免息协议，各方共同确认到2008年3月20日，澳柯玛偿还积欠工行青岛开发区支行人民币贷款
6、本息和法律费用合计282434356.52元。澳柯玛归还欠款受益于控股股东青岛市企业发展投资有限公司的资金支持，全部履行了协议约定的还款义务，澳柯玛取得债务重组收益1300万元，预计每年可减少财务费用约1600万元，优化了资产质量，改善了财务状况。4.公允价值应用于非货币性资产交换对损益的影响新会计准则中除了以上三项外，还有非货币性资产交换和非共同控制下的企业合并等交易事项。对非货币性资产交换事项采用公允价值计量属性，主要是出于实质重于形式的原则。对于非货币性资产交换事项使用公允价值需要满足具有商业实质且非货币性资产，以保证损益的可靠性。但是，一些公司设法将关联交易非关联化，达到操纵利润的目的
7、。同时，换出换入资产在不存在同类或类似资产的可比市场时，可以采用估值技术，选择不同的估值方法可以达到操纵利润，影响企业损益。二、使用公允价值计量存在的主要问题1.公允价值计量标准过高，限制了公允价值的应用公允价值确定价值的顺序是市价、参照类似资产的交易价格和利用现金流量的现值技术。由于公允价值的应用存在着许多限制条件和面临多种选择，就不可避免地要受到人为因素的影响。由于我国的市场经济体制不完善、计量技术不成熟和会计人员能力限制等因素，会影响到公允价值计量在会计实务中的运用。如金融衍生品定价模型是经济学、金融学、现代数学融合发展的产物，其价值会随其它金融商品价格变动而变动，而有的变量为非金融变量
8、。2.使用公允价值计量标准划分不明确，公司核算时可能乱用采用公允价值的计价对有些交易项目没有严格的划分标准，可能是以假想交易和脱离实际交易的估计价格，企业往往从自身利益考虑，滥用公允价值的情况时有发生，导致利润和财务信息不可靠，影响使用者决策。如，金融工具确认和计量准则中只对金融资产进行了分类，而没有对企业的金融资产如何进行分类以及分类标准进行严格的界定。同时，公允价值计量属性具有专业性、动态性和风险性的特点，增加了实操年度。3.对应的配套制度措施尚需完善公允价值表现形式较多，选择不同直接影响会计信息可靠性和相关性，影响使用者的正确决策。主要表现在：第一，公允价值信息获取渠道不通畅、获取成本不
9、适中、获取不及时等。第二，采用技术估值时，未来现金流量折现法中各种估计参数的取得具有一定的弹性。如果参数确定不客观公允，将导致计算结果不客观公允、不可靠和可比性。第三，会计界与资产评估界分割，因为资产评估会增加企业的信息处理成本，导致企业积极性和主动性低，甚至选择了放弃。同时，资产评估与会计准则对公允价值的理解与计量并不完全一致，还有评估执业环境、资产评估队伍建设、守信成本、失信损失等配套措施也不完善。 三、应对应用公允价值影响损益的策略1.加强对公允价值计量属性监管的制度建设从正式规则、实施机制和非正式约束三个方面对我国公允价值计量可能带来的交易风险进行会计监管，使欲违规者不能为、不敢为和不
10、愿为，最终达到有效控制和减少交易风险事件的目的。建议进一步提高准则的可操作性制度建设，出台详细的解释和补充说明。研究制定实际操作可行性的估值技术，避免人为主观预判可能对计量结果的影响。2.确保会计信息披露决策有用性改进公允价值的基本计量模式，同时还需使信息披露者深刻认识到信息披露的重要作用，保证报表所披露的信息具有相关性，克服对利润进行操纵，误导报表信息的使用者的现象。3.提高会计人员职业道德水平和技术能力首先做到强化对公允价值会计理论的研究，结合我国实际全面深刻认识公允价值的理论本质，并逐步形成一套完善的公允价值理论体系。其次，增强会计职业判断意识，使用公允价值计价给会计职业判断提供了空间，
11、这就要求会计人员要培育自身职业判断的能力，会计人员必须树立职业判断的意识、实行岗位轮换制，使会计理论与实践活动紧密相连、坚持独立原则合理权衡，根据已经获得各种与问题有关的信息、报告、资料和建议，客观、真实地进行会计计量与披露，协同实现企业目标。第三，强化会计人员的相关专业知识学习和后续教育，包括会计基础理论学习，经济、金融、数学、外汇、法律、外语、计算机网络等方面的知识，以增强创新能力和分析判断能力。参考文献：1财政部.企业会计准则第39号-公允价值计量M.北京：中国财政经济出版社，2014.2邗，宋曲.衍生金融工具公允价值计量相关问题研究J.会计评论，2014（4）.3范长江，王飞.价值计量应用分析J.财会通讯（学术版），2014（2）.4许晓蔚.公允价值的引入对上市公司收益影响研究J.观察，2013（1）.5FASB.Statement of Financial Accounting Concepts No.7，（Using Cash Row Information and Present Value in Accounting Measurements），Feb.2000.
