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1、税收政策与纳税管理实务高允斌一、国企为何应重视税收事务（一）任何企业都不可稅”、利”不分。1、稅收是企业的一项成本，且为刚性特征极强的成本；而利润反映了企业的经营管 理能力和绩效，是收入减除成本后的结果。因此，只要是存在财务管理和成本控制的企 业，就必然存在税收成本管理和风险控制问题。2、如果一家企业效益不佳，但稅负率在同行中畸高，后者不能作为前者的“档箭牌”。（二）稅收影响企业的现金流1、稅法分别各稅种关于纳稅义务发生时间的基本规定；2、延迟纳稅的法律后果；3、征管法关于缓稅的基本规定。（三）稅收涉及多元的利益分配1、国家与纳税人之间的利益分配；2、国税与地税之间的利益分配；3、不同地方财政
2、利益的分配；4、纳税人之间的利益分配。关于股权转让的案例分析。（四）税收法定主义决定了税收所具有的法定责任1、实体性责任；2、程序性责任；3、经济责任；4、行政处罚责任；5、刑事责任。（五）税收问题彰显了企业经营的合法合规性的盈利的正当性1、对企业商业形象的影响；2、对企业上市融资的影响；3、对企业重组的影响； 4、对企业享受税收优惠的影响。二、我国税收制度概况及税改情况（一）现行主体税种结构1、货物及劳务税：增值税、消费税、营业税、城建税、关税、车辆购置税、土地增 值税、资源税；2、所得税：企业所得税、个人所得税；3、财产税：房产税、城镇土地使用税、车船税；4、行为税：契税、印花税。以上税种
3、按税源归属又分为中央税、地方税和共享税。按其最终承担主体分为直接税 和间接税。（二）征管体制国税机关管理范围；地税机关管理范围。（三）对我国当前税负的评价：税负是高还是低？纳税痛苦指数是高还是低？根据政府收入体系的现状，宏观稅负可以用四个口径来衡量：一是小口径的宏观稅负， 即稅收占GDP的比重。2012年稅收收入为10.1万亿元，该比重为19.4%。二是国际可 比的宏观稅负，即稅收收入加上社会保险基金收入占GDP的比重。2012年，我国社会保 险基金净收入为2.7万亿元，占GDP的比重为5.2%。因此，按照国际可比口径的宏观稅 负为 24.6%。三是中口径的宏观稅负，指公共财政收入占GDP的比
4、重。2012年，公共财政收入为 11.7万亿元，占GDP的比重为22.6%。如果加上社会保险基金净收入，则达到了 14.4 万亿元，占GDP的比重为27.8%。四是大口径的宏观稅负，指全部政府收入占GDP的比 重。除公共财政收入、社会保险基金收入外，还包括政府性基金收入和国有资本经营预 算收入。 2012年，政府性基金收入为3.8万亿元，国有资本经营收入为1495.9亿元。 上述各项合计全部政府收入的规模达到了 18.3万亿元，占GDP的比重为35.3%。来源：中国税务报 2013-12-23 作者：社科院 张斌 （四）当前及今后一段时期的税改状况与趋势：结构性减税。所谓结构性减税就是“有增有
5、减，结构性调整”的一种税制改革方案，有别于全面的减 税，是针对特定税种、基于特定目的而实行的税负水平消减，并非不加区分地针对所有 税种的税负水平“平均使力”或“一刀切”式削减。 结构性减税还有别于大规模的减 税，所实行的是小幅度、小剂量的税负水平消减，因此是“有限度而不是大量”的减税。结构性减税的主要举措：1、 “营改增”；2、小微企业；3、企业所得税政策的完善；4、鼓励科技创新；5、企业重组；6、民生项目；7、节能减排；8、个人所得税；9、促进区域经济发展的税收政策。为何要推进“营改增”？消除重复征税扩大增值税的覆盖面，完善税收征管促进社会分工和服务业的发展 试点地区先在交通运输业、部分现代
6、服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其 他行业。 13年8月1日起在全国实施，同时扩大试点项目和行业范围。 14年进一步扩 围。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无 形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增 值税简易计税方法。在现行增值税 17%标准税率和13%低税率基础上，新增 11%和6%两档低税率。租赁有 形动产等适用 17%税率，交通运输业、建筑业等适用 11%税率，其他部分现代服务业适 用 6%税率。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴税的营业税，允许在计算 缴纳增值税时抵减。行业范围一般纳
7、税人税率小规模纳 税人征收 率交通运 输业 邮政业 基础电 信服务陆路运输服务、水路运输服务、 航空运输服务、管道运输服务、 铁路运输服务。邮政服务。11%简易征收率为3%。下同。3%现代服 务业电 信增值 服务研发和技术服务、信息技术服务、 文化创意服务、物流辅助服务、 有形动产租赁服务、鉴证咨询、 广播影视服务、快递服务等。提供现代服务业服 务（有形动产租赁服 务为17%），税率为 6%3%“营改增”改革中的相对方应注意的问题1、应索取何种类型的发票？2、是否属于可抵扣的范围？服务对价在不同项目之间的分配问题。3、交易价格的博弈；4、“营改增”企业选择免税、简易征收、适用低税率筹划时对本企
8、业的影响； 5、过渡期应注意的开票类型与时间。三、纳税筹划与税收风险管理（一）目标所谓纳稅筹划（Tax Planning），是指通过对纳稅业务进行事先策划，制定一整套的纳税操作方案，从而达到税后收益优化的目的。纳税筹划的目的主要有：减轻税收负担，实现税后利润最大化；获取资金时间价值；降低办税成本，提高办税效率；维护纳税人合法权益。（二）偷税、避税与纳税筹划纳税筹划不是偷税，也不完全等同于避税。偷税：其显著特征为行为的违法性。避税：避税行为分为两类：一类是“灰色避税”，它是通过改变经济活动的本来面目以达到少缴税款的目的，常见手法如通过操纵关联交易价格将销售增值和营业利润转移 到低税率的关联企业；
9、另一类是“中性避税”，它主要是利用现行税制中的漏洞和缺陷， 将应税行为改为非税行为，将高税负活动变为低税负活动。（三）纳税筹划的类别和特征按涉税行为所处的业务领域，可分为生产经营活动中的纳税筹划、投资活动中的 纳税筹划、融资活动中的纳税筹划。按筹划活动涉及的范围，可分为战略性纳税筹划和战术性纳税筹划。战略性纳税筹划又包括对长期计税政策和会计政策的选择、重大税制变动前的筹划和 企业重组中的纳税筹划。按税种分，分为流转税、所得税、财产税、行为税的纳税筹划。（四）如何做好纳税筹划和税收风险管理1、全面、准确、及时、灵活地掌握和运用税法1）了解税法的及时性；2）掌握稅法的全面性；3）理解稅法的准确性；
10、4）运用稅法的灵活性。2、纳稅筹划等必须从业务流规划做起业务主体：外部主体和内部主体；业务性质；业务的可能发生过程及痕迹；业务结果及其纳稅影响。3、票据流筹划业务发生后是否应出具、取得或取得票据？应出具或取得、形成何种票据？对票据要素的关注和审查； 票据与相关业务证明材料的组合；票据对纳税的影响。4、资金流筹划资金流涉及收入的确认（纳税义务发生时间）和成本费用的扣除。 在此方面应注意：资金流与业务、票据的一致性；付款时间与付款方式。5、实物流筹划 资产（实物）的确认、计量依靠业务流程和票据、资金流的证明和支持； 资产（实物）的使用、维护、报废转化为成本费用支出；资产（实物）的转让构成收入或利得
11、； 资产的占有构成财产税计税依据。6、财务会计核算方法的筹划财务会计是业务的价值反映，又是计税的基础；财务与税务的适度分离，要求我们：正确、合理地调整两者的差异； 财务处理和会计核算应兼顾纳税处理的需求； 应建立必要的备查调整台账。其他方面纳税环节；纳税地点等。7、重视与税务管理机关、稽查部门的沟通1）政策的请示；2）业务的交流；3）情况的说明；4）现场检查、评估环节的协调与共识的达成。8、重视纳税“健康”自查1）经常性地进行涉税指标测评。财务人员应转换税收风险管理的思路：要将单一重 视税法的学习和理解，转为对本公司涉税财务指标的关注和分析！2）定期不定期地进行纳税自查，自查方式建议采用上下级检查、互查或外聘中介的 方式。
