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1、审计工作底稿编制实务操作简介综合类工作底稿一、综合类工作底稿的简介（一）综合类工作底稿在整个工作底稿中的地位如果要对一本审计底稿进行审计、复核的话，入手之处肯定为“综合类工作底稿”，综合类工作底稿集中体现审计工作执行状况、执行成果，是所有审计工作底稿的灵魂、精髓。（二）综合类工作底稿的分类简介 综合类工作底稿按照审计执行进程阶段可以分为预备调查阶段等五个阶段，具体如下：综合审计程序汇总预备调查阶段审计筹划阶段审计实行阶段总结及审计报告阶段业务风险和环境控制的调查问卷、业务登记表审计范畴及审计方略、审计小组人员和时间预算试算平衡表、审计调节分录汇总表审计工作小结、报告审批表综合类工作底稿按其编制
2、特点、编制人员等辨别，可以分为：客户承诺、声明类工作底稿分析复核类工作底稿内部流转类工作底稿审计状况总结类工作底稿特殊、重大会计事项审计类工作底稿调查理解类工作底稿综合类审计工作底稿二、综合类工作底稿的特点及其重要性综合类工作底稿的特点及其重要性为：（一）综合类工作底稿贯穿整个审计过程，脉络清晰，条理分明；（二）客户承诺书、客户声明书类的工作底稿划清审计与会计的责任，明确客户（涉及会计人员）的责任需提供真实完整的会计资料，对客户的行为起到威慑及约束的作用，保证审计基本的真实性；（三）调查理解类的工作底稿，让注册会计师可以迅速理解客户的基本状况、控制环境、关联交易等会计经营活动，从而协助注册会计
3、师可以及时、有效地执行审计业务；（四）分析复核类、特殊、重大会计事项审计类工作底稿单独归类，既可以提示注册会计师必须重点关注此类会计事项，按照审计程序指引进行审计，又可以让查看审计工作底稿的人迅速理解公司的重大事项；（五）审计状况总结类工作底稿，既是注册会计师对审计状况的归纳汇总，又可以协助审计工作底稿阅读者比较迅速的理解公司最后审计调节及审定报表状况；（六）内部流转类工作底稿，注册会计师编制审计筹划、小结以及出具最后审计报告，该部分工作底稿流转于事务所内部，进行三级复核，是保障审计质量的质量控制政策与程序之一，保障审计工作开展的顺利、严密。三、综合类工作底稿的分类简介（一）所有审计程序完毕状
4、况的综合类工作底稿综合审计程序（索引号Z1）、底稿重要内容、编制目的简介：该工作底稿按照审计执行阶段分段记录审计工作的具体完毕状况，具体记录具体每一审计环节与否完毕以及完毕的底稿索引。该底稿系注册会计师在完毕所有审计程序之后，最后完毕的工作底稿；该底稿集中概括记录了所有审计程序的执行状况。、编制该底稿时候需要注意事项：（）回答审计环节“合用与否”要明确、清晰，必要时候可以用简短语言体现该审计环节的适合状况，记录相应的工作底稿索引要清晰、完整。（）该底稿编制时间是在完毕所有审计工作底稿之后，是最后完毕的审计工作底稿。但是需要在审计开始之前、审计过程之中不断阅读各阶段的审计环节指引，可以协助、提示
5、、敦促审计人员按照审计规范环节进行操作。（二）预备调查阶段综合类工作底稿1、业务风险和环境控制的调查问卷（索引号Z2）（）底稿重要内容、编制目的简介：该调查问卷重要询问有关业务风险和控制环境多种状况的多种问题，重要是通过问卷形式的调查达到理解目的客户的审计目的、经营环境、经营活动、公司治理及控制环境、财务状况、管理当局诚信度以及内控状况等。一般状况下,项目经理应在接受业务委托前填写本调查表,经主任（副主任）复核。主任（副主任）据此及其她有关考虑拟定与否接受业务委托。（）编制该底稿时候需要注意事项：实际工作中,与否接受业务委托要等到签订业务商定书时才干最后拟定,因此本调查表的填写应以截止近来日期
6、所获取的资料及理解的信息为根据。项目经理在对本调查表所列的调查问题进行回答后,应对客户进行综合分析,并进行概略性评价。若接受委托后，在执行审计业务过程中发现原对问卷所作回答与实际状况不相符的状况，项目经理应及时修正对客户的概略性评价并报告主任（副主任）。若有迹象表白管理当局的诚信度值得关注或也许存在财务欺诈，项目经理和主任（副主任）都应引起高度注意,并对管理当局言论的可信度特别加以考虑，必要时，应追加延伸性审计程序，以控制风险。项目经理在完毕调查问卷进行总体评价时，对回答“是”所波及的重大状况应以书面作出具体记录。编制该底稿时候，可以不仅仅局限于事务所的底稿内容与形式，可以根据客户的具体状况，
7、设计点专项问题，以达到有针对性地理解公司状况的目的。回答问题可以简朴明了、结论清晰，必要时候可以用简短的语言表述一下简朴状况及理由。2、业务登记表（索引号Z）、审计业务商定书（索引号Z）（）底稿重要内容、编制目的简介：业务登记表、审计业务商定书均是在决定接受审计业务之后填写的工作底稿，其中业务登记表用于会计师事务所内部审批流转以及审计业务信息记录；审计业务商定书是委托方、被委托方双方之间的一种合同，用于约束双方的法律行为，明确双方的责任义务，明确审计时间、范畴及审计费用等。（）编制该底稿时候需要注意事项：审计业务商定书上确认的审计报告时间具有法律约束力，因此在签订时候要充足估计一切意外也许性。
8、审计业务商定书对审计范畴、审计内容要表述清晰，避免事务所的审计范畴在具体实行审计过程中无限制扩大。审计业务商定书中的审计收费商定要注明与否涉及差旅费、通讯费以及调查取证费用等以及费用的支付方式，建议对新接客户保持最低50%的首付款。业务登记表按照事务所流转程序规定一式几份，其中的资产总额等财务数据填列的系调节前未审报表数据。长期档案类中的“被审计单位基本概况表”可以作为业务登记表的附件用于内部流转审批（三）审计筹划阶段综合类工作底稿1、总体审计筹划当年重要会计政策变动记录（索引号Z6-1）（）底稿重要内容、编制目的简介：该底稿记录审计期间会计政策、会计估计的变动状况，记录具体变动因素、变动审批
9、程序以及对公司的财务状况影响限度。（）编制该底稿时候需要注意事项：理解会计政策、会计估计与否变更、如何变更，有助于分析公司与否存在欺诈也许性，也有助于审计时候有针对性对变更状况进行追踪查验。、总体审计筹划审计范畴及审计方略（索引号Z6-2）（）底稿重要内容、编制目的简介：审计筹划的重要内容之一，合并会计报表审计时候专用底稿。进行合并报表审计时候拟定“重点审计、一般审计、审视审计以及运用其她会计师事务所审计报告 ”的公司名称，拟定预审、决算审计的审计环节，并进行人员分工以及时间安排。（）编制该底稿时候需要注意事项： 在备注栏内可以填列运用其她会计师事务所审计报告进行简朴分析的公司名称，以及其她会
10、计师事务所的名称。拟定审计层次应当基于此前年度审计基本、今年未审合并会计报表分析性复核基本上，拟定审计人员时要考虑审计人员胜任能力等。、总体审计筹划重要会计问题及重点审计领域（索引号Z6-3）、审计人员与时间预算（索引号Z6-4）（）底稿重要内容、编制目的简介：项目经理根据所理解到的公司初步状况、结合此前年度的审计状况以及报表分析性复核成果，拟定重点以及相应的审计方略、审计人员。并且对整体审计时间作具体、合理安排。（）编制该底稿时候需要注意事项：重点要突出，不能胡子眉毛一把抓；审计方略要有针对性。人员安排合理，明确项目负责人；截止日期要明确，同步予以项目小组在不违背截至日期的前提下，可以根据项
11、目实际进展状况进行进度微调权利。、总体审计筹划重要性原则初步估计表（索引号Z6-5）（）底稿重要内容、编制目的简介：根据未审报表的数据，合适参照前三年平均数，根据公司的特点，拟定“重要性原则的措施”以及具体的重要性原则。（）编制该底稿时候需要注意事项：重要性原则制定基本数据是未审报表数据，合适参照前三年的平均数据。所选用的重要性原则措施要合理，符合目的公司的特点。重要性原则金额要合理，对合并报表等大型审计，还要合理分派重要性金额。明确税金、科目使用不当或者该公司哪些特殊状况不列入重要性范畴内。、总体审计筹划上市公司、大型集团公司审计筹划编制上市公司、大型集团公司的审计筹划，比较子公司、小型单个
12、公司的审计筹划，审计筹划的基本要素差不多（被审计单位的基本状况、审计目的、审计范畴及审计方略、重要会计问题及重点审计领域、审计工作进度及时间、费用预算、审计小组构成及人员分工、审计重要性的拟定及审计风险的评估、对专家、内部审计人员及其她审计人员工作的运用以及其她有关内容）。但是考虑的问题内容要更加周详，要考虑集团审计的协调性，要考虑合并会计报表的特殊性等。具体底稿格式可以参见事务所的格式文本。、未审会计报表及其复核、会计报表分析性测试备忘录、横向趋势分析表、资产负债表纵向趋势分析表、利润表纵向趋势分析表、比率趋势分析表（索引号Z14、Z15-1/2/3/4）（）底稿重要内容、编制目的简介：收集
13、未审会计报表，将其输入试算平衡表中的“调节前”列，让设计好的软件自行进行简朴的报表平衡、简朴勾稽关系的复核。收集前两年的已审会计报表及未审会计报表，进行财务报表的横向、纵向及比率趋势分析，根据所分析科目变动趋势及差别率状况，判断变动异常的报表项目，并进一步对变动异常因素进行理解。（）编制该底稿时候需要注意事项：所选用数据的可比性，若遇到公司年度半途开始营业，或者发生重大资产重组时候，需要剔除此类非正常变动因素。进行合并报表分析时候，要注意剔除合并报表范畴变动所引起的异常波动。（四）审计实行阶段综合类工作底稿、试算平衡表工作底稿、审计调节分录（AJE）汇总表、重分类调节分录（RJE）汇总表、未调
14、节不符事项汇总表（UJE）（索引号Z10、Z11、Z12、Z13）（）底稿重要内容、编制目的简介：审计结束后，将所有发现的审计调节分录、重分类调节分录汇总记录下来，并将其过入试算平衡表的工作底稿之中，以拟定最后审定的会计报表。同步，将审计已经发现但未作调节的不符事项汇总，分析与否超过重要性水平。（）编制该底稿时候需要注意事项：审计调节分录（AJE）汇总表、重分类调节分录（RJE）汇总表所记录的调节分录调节因素要简要清晰，调节分录出处的索引号要记录精确，并同步注明被审计单位调节或未调节状况。未调节不符事项汇总表（UJE），除了记录清晰具体事项及索引号之外，还要分析未予以调节的影响限度，与否超过重
15、要性原则。、期初余额（索引号Z16）（）底稿重要内容、编制目的简介：期初余额的专项审计底稿，事务所印制的审计底稿中列明各期初余额的审计目的以及审计程序，以导引审计人员对期初余额进行专项审计。期初余额的审计，是穿插在会计科目实质性审计过程中所进行的。（）编制该底稿时候需要注意事项：期初余额审计贯穿每一种会计科目的审计，对上期由我所出具审计报告的公司需要重点关注上期审计调节分录与否入账，以及上期所出具的非标意见报告对本期的影响。对于上期会计报表由其她会计师事务所审计或者未经审计，可以采用与前任注册会计师联系、查阅有关工作底稿、询问管理当局，直至补充审视上期会计记录及有关资料的审计措施，或者通过本期实行的审计程序证明期初余额不存在错报漏报。期初余额审计时候还需关注上期期末存在的或有事项本期与否已作恰当解决，拟定上期的财务承诺本期与否存在。、会计政策变更和会计差错改正（索引号Z17）（）底稿重要内容、编制目的简介：会计政策变更和会计差错改正的专项审计工作底稿，理解公司的会计政策，分析判断会计政策变更
