内部控制及控制风险评价

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1、内部控制及控制风险评价 一、大纲(一)内部控制目的与要素 (二)理解与记录内部控制 (三)内部控制测试 (四)内部控制评价 (五)管理建议书 二、本章重点、难点注册会计师编制审计筹划时,应当研究与评价被审计单位的内部控制。对拟信赖的内部控制进行符合性测试,据以拟定对实质性测试的性质、时间和范畴的影响。(一)内部控制目的与要素1. 内部控制定义被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,避免、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实行的政策与程序。2. 内部控制的目的。(1)保证业务活动按照合适的授权进行;(2)保证所有交易和事项以对的的金额,在恰当的会计期

2、间及时记录于合适的账户,使会计报表的编制符合会计准则的有关规定;(3)保证对资产和记录的接触、解决均通过合适的授权;(4)保证账面资产与实存资产定期核对相符。3.有关内部控制的一般考虑。管理当局的责任建立、修正和维护公司的各项控制,并监督控制政策和程序得到持续有效的执行是管理当局的责任。合理的保证A 公司管理当局应在综合考虑控制的成本效益的基本上,建立能为公司会计报表的公允体现提供合理保证的内部控制。B 控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响。固有的限制由于和,会计报表审计总存在一定的控制风险,控制风险始终应不小于零。因此不管内控如何,都要进行实质性测试。4.理解内部控制与审计的关系(1)

3、不管被审计单位规模大小,都要充足理解有关的内控;(2)根据理解,拟定与否进行符合性测试及符合性测试的时间、性质和范畴;(3)内控良好,绝不能完全取消实质性测试程序。5内部控制要素(1)控制环境指对公司内部控制的建立和实行有重大影响的因素的总称。其好坏直接决定着公司其她控制能否实行或实行的效果;可增强也可削弱特定控制的有效性。反映了管理当局和董事会有关控制对公司重要性的态度。内容涉及:A 经营管理的观念、方式和风格B 组织构造C 董事会D 授权和分派责任的措施E 管理控制措施F 内部审计G 人事政策和实务H 外部影响(2)会计系统核心是解决交易,应为每笔交易提供一种完整的审计轨迹或交易轨迹,有效

4、会计系统应做到:确认并记录所有真实的交易;及时且充足具体地描述交易,以便在会计报表上对交易作合适的分类;计量交易的价值,以便在会计报表上记录其合适的货币价值;拟定交易发生的期间,以便将交易记录在合适的会计期间;在会计报表中合适地体现交易和披露有关事项。(3)控制程序控制程序可应用于某种交易,也可以广泛地加以应用,还可以融合应用于控制环境或会计系统的特定构成部分。交易授权交易授权程序的重要目的在于保证交易是管理人员在其授权范畴内授权下产生的;交易授权程序一般对“存在或发生”认定,以及某些“估价或分摊”认定的控制风险有直接影响。职责划分A 职责划分的重要目的是为避免和及时发目前执行所分派的职责时所

5、产生的错误或舞弊行为。B 对于不相容的职责必须实行职责划分。C 小公司业主可通过担任某些特定的工作,来实现职责的合理划分;或通过对员工的工作进行严密的监督与复核,以弥补职责划分的局限性。D 职责划分会影响三种认定的控制风险,例如:a 将资产保管同资产会计记录的掌管相分离,可以减少盗窃的风险,由于盗窃者将无法通过减少资产的记录来掩饰盗窃真相。b 将解决钞票支出交易同调节银行账户分离,可以减少不记录支票付款的风险,由于在调节过程中可发现这种风险。c 付款凭证的批准同支票签发相分离,可以减少支票书写出错的风险。凭证与记录控制凭证和记录的控制程序会影响三种认定的控制风险,即:A 合适保持的记录,如永续

6、存货记录、应收账款记录、职工工资收人记录,同“存在或发生”认定有关。B 使用预先编号的凭证并按其编号进行会计解决,同“完整性”认定有关。C 原始凭证,提供了交易记录的金额,直接和“估价或分摊”认定有关。 资产接触和记录使用A 重要是指限制接近资产和接近重要记录,以保证资产和记录的安全。B 保护资产和记录安全的最重要措施就是采用实物防护措施。C 同减少“存在或发生”、“完整性”、“估价或分摊”认定的控制风险有关。 独立稽核A 独立稽核是指验证由另一种人或部门执行的工作和验证所记录金额估价的对的性。B 独立稽核同诸多认定有关。例如:a 人工计算稽核发票、工资计算表及存货汇总表的对的性(“估价或分摊

7、”认定)。b 比较既有资产和有关记录,如,银行存款余额调节表、零用钞票盘点表,及实物存货记录等(“存在或发生”、“完整性”、“估价或分摊”认定)。c 管理当局复核汇总账户余额具体状况的报告,如应收账款的账龄分析表(“估价或分摊”认定)。(二) 理解与记录内部控制注册会计师对于公司内部控制所作的研究和评价可分为三个环节:第一,理解公司的内部控制状况,并做出相应的记录;第二,实行符合性测试程序,证明有关内部控制的设计和执行的效果;第三,评价内部控制的强弱,即评价控制风险,拟定在内部控制单薄的领域扩展审计程序,减少审计风险。1. 业务循环及其分类(1)如何划分业务循环,应视公司的业务性质和规模而定。

8、(2)不管如何划分业务循环,注册会计师要将重要精力集中在那些影响会计报表反映的内部控制程序上。(3)制造业可划分为下列业务循环: 销售与收款循环; 购货与付款循环; 生产循环; 筹资与投资循环; 投资与理财循环。2. 理解内部控制(1)筹划审计工作阶段的理解内控穿行测试就是追查几笔通过会计系统的交易。如果选出的交易在通过会计系统的那些交易中具有代表性,那么该程序可作为符合性测试的一部分。注册会计师的穿行测试的性质和范畴,决定了其并不能为评价控制风险处在低水平提供充足、合适的审计证据。(2)理解内部控制所执行的程序的性质、时间和范畴的重要取决因素被审计单位经营规模及业务复杂限度;被审计单位数据解

9、决系统类型及复杂限度;审计重要性;有关内部控制类型;有关内部控制的记录方式;固有风险的评估成果。 (3)理解内部控制的程序询问被审计单位有关人员;查阅有关内部控制文献;检查内部控制生成的文献和记录;观测被审计单位的业务活动和内部控制的运营状况;选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试。(4)理解控制环境(5)理解会计系统(6)理解控制程序注册会计师理解控制程序,比理解控制环境和会计制度要素更强调拟定特定单项控制程序与特定认定之间的直接关系。控制程序比控制环境的政策或程序更直接地与某一特定认定有关,因此,对于避免或发现和改正会计报表中的重要错报或漏报更为有效。注册会计师在设定控制风险低于最大值

10、时,比设定控制风险为最大值时需要更多地理解控制程序。理解控制程序的总规定:通过充足理解,合理制定审计筹划。一般,制定总体审计筹划并不规定对每个账户余额和交易种类的每项会计报表认定的控制程序进行理解。理解时着重考虑5类控制程序。与否运用内审工作的考虑因素:独立性、经验和能力、内审程序、内审证据、注重限度。(7)控制风险的初步评价控制风险的初步评价是针对每个重要的账户余额或交易种类,在认定层上进行的。浮现如下状况之一时,注册会计师应将重要账户或交易类别的某些或全控制风险评估为高水平:公司内部控制失效;难以对内部控制的有效性作出评价;注册会计师不拟进行符合性测试。对某项会计报表认定而言,如果同步浮现

11、如下状况,不应评价其控制风险处在高水平:有关的内部控制也许避免或发现和纠正重大错报或漏报;注册会计师拟进行符合性测试。3. 记录对内部控制的理解和对控制风险的评价(1)基本规定当控制风险评价为最高水平时,只需记录这一评价结论;当控制风险评价低于最高水平时,还必须记录评价的根据。(2)记录措施调查表(问卷);文字体现;流程图;核对表。(三)内部控制测试1.运用初步审计方略的环节2.控制测试的概念(1)符合性测试的条件 准备信赖内部控制; 只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量不小于符合性测试的工作量时。(2)符合性测试的基本对象控制设计测试控制执行测试A 如何应用的?B 与否在年度中一贯应

12、用?C 由谁来应用?(3)注册会计师并不是对所有的控制都要加以测试,只应对那些有助于避免或发现和纠正会计报表认定产生重大错报或漏报的控制执行测试。(4)过程拟定种类决定性质拟定范畴决定期间考虑运用内审双重目的测试3符合性测试的种类(1)时间注册会计师可在审计筹划期间和期中工作期间执行符合性测试。(2)执行状况重要证明法:也许执行“同步符合性测试”及“额外符合性测试”较低控制风险估计水平法:必须执行“筹划符合法性测试”(3)同步符合性测试是在注册会计师获得对内部控制制度的理解时,也同步提供了有关控制政策和程序与否有效的证据。这种获得理解的程序就构成了“同步符合性测试”这种测试不是必需的,而是由注

13、册会计师有选择的执行。通过同步符合性测试获得的证据,只能使注册会计师评价控制风险的估计水平处在略低于最高水平到中档水平范畴之内。由于这些证据是在审计的筹划期间内获得,其证据自身并不能证明某项控制政策或程序在整个被审计年度均由经授权的人员合适和一贯地加以应用。(4)追加符合性测试追加符合性测试在外勤工作中执行。是为了进一步减少注册会计师对控制风险估计水平而进行的测试。必须考虑与否符合成本效益原则。还必须考虑有否也许获得额外的证据,来支持进一步减少控制风险的初步估计水平。(5)筹划符合性测试在外勤工作中执行。在选用较低控制风险估计水平法下必须执行的测试。执行的目的是为了支持注册会计师筹划的实质性测

14、试水平。所获得的证据应足以支持评价某些认定的控制风险为中档或低水平。4. 符合性测试的性质即执行测试将使用什么样的审计程序。(1)检查交易和事项的凭证;(2)询问并实地观测未留下审计轨迹的内部控制的运营状况(3)重新执行有关内部控制程序。以上程序可单独合用,也可合并使用,没有一项总是有用或始终有效。5符合性测试范畴(1)理论上,范畴越大,证据越充足。(2)实务中,范畴并不是越大越好,而是规定注册会计师从最经济有效地实现审计目的的总体需要出发,合理地拟定测试范畴。(3)范畴直接受注册会计师筹划控制风险估计水平的影响。筹划控制风险估计水平低时比中档时需要更多的符合性测试证据。(4)还应考虑所使用的此前年度审计获得的有关控制有效性的证据的恰当性: 这些证据所波及的认定的重要性; 此前年度审计中所评价的特定内部控制; 所评价的政策和程序被合适设计和有效执行的限度; 用来作这些评价的符合性测试的成果。(5)使用此前年度证据的考虑: 执行符合性测试的时间间隔的长短 内控设计或执行有无重大变化。(6)可不进行符合性测试的状况: 有关内部控制不存在; 有关内部控制虽然存在,但通过理解,发现其并未有效运营; 符合性测试的工作量也许不小于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。6符合性测试的时间追加的或筹划的符合性测试一般是在期中工作中执行,并且很也许在审计年度结束前的几种月里进行。从

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