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1、影响纳税遵从度的因素分析与对策纳税遵从是纳税人按照税收法律法规的规定，在没有任何强制措施的状况下，自觉自愿依法履行纳税义务的行为，是税收征管的最后目的，是减少纳税和征税成本的最优途径，是社会文明进步的“测量仪”。近年来，各级税务机关按照转变政府职能、改善管理方式、提高行政效率、建设服务型机关的规定，做了不懈的尝试和摸索，着力提高纳税遵从度，但是，纳税遵从度的提高进度如“蜗牛行路”，收效甚微，每年仍有大量的税款由于没有申报而流失，直接减少了国家的财政收入，甚至会导致严重的经济和社会问题。为此，笔者试图从影响遵从的因素上作某些分析，为提高纳税遵从度作某些有益的探讨。 影响纳税遵从度提高的有关因素
2、影响纳税遵从度的因素是多层次、多侧面的，既有税收制度方面因素，也有税收管理、纳税人心理、政府公信度等方面因素，多种因素互相交错，互相作用，共同影响纳税人的税收遵从度的提高，直接阻碍着征管质量和效率的提高。 （一）税收制度的公平度。税收制度与否公平合理是纳税人关注度较高的因素。它涉及三种公平：分派公平（税负公平、税率合理）、程序公平和惩罚公平，如果一种地方违背了经济发展客观规律，政府过多考虑对税收的需求，导致纳税人税负过重，或者纳税人之间税负不均衡或不合理，或者税收征管程序不透明、不公开、不公正，或者税收违法、违章惩罚自由裁量权不统一等，均会导致纳税人反感，并产生抵触情绪，影响着纳税人遵从度的提
3、高。 （二）征管机制的便捷度。在税收征管实践中，并不是所有的纳税人不遵从行为都出自纳税人的主观故意，而是由于税收征管机制设计过繁杂，纳税人不能直截了当的理解税法的本意和税制的规定，不能精确核算应纳税税款，不能清晰的界定纳税义务，不能便捷的申报或领取发票等，导致纳税人无知而不遵从。同步，税制构造复杂，导致纳税成本过高，逃税行为增长。 （三）涉税信息的对称度。近年来，税务机关为提高纳税遵从度，在涉税信息的公开透明上做了大量的工作，想尽一切措施把涉税信息公开化、制度化、透明化，但是，少数纳税人正是运用这一有效的信息，运用程序或政策上的漏洞，选择了隐蔽的逃税手段，随市场经济的迅速发展，经营形式多样，结
4、算方式多种、核算方式不一等等，导致了征纳双方信息不对等，一明一暗，双方形成博弈，给征管机关收集纳税人信息带来了极大困难。最后导致纳税不遵从也许性加大。 （四）政府形象的公信度。政府在纳税人心目中的形象、地位、公信力直接影响纳税遵从，政府与否被觉得是代表了纳税人的利益对于纳税人的态度及其行为有着重要的影响。税务机关是政府指派并代表政府组织税收收入的具体实行者，同样被纳税人觉得是自己的利益代表。如果税务机关被觉得是公平的、公正的、合法的、可信的，那么将会无形中提高税法遵从度，否则，会导致遵从度减少。如果纳税人对税务机关不满意，例如：效率低、不礼貌、不被尊重，尽管税务机关在法律是上合法的，但是在纳税
5、人心目中仍不能被承认，仍影响纳税遵从。 （五）个人利益的驱动度。亚当。斯密经济人理论提出利益驱动是经济主体的重要动机。因此，利益驱动也是纳税人不遵从的主观因素。税收毕竟是对纳税人财产所有权的一种强制性的转移，且无直接、明显的对等给付，是纳税人的一种“承当”，受纳税痛感与利益最大化的驱使，各类经济主体从自身利益出发，都但愿税负尽量的低，从而使税后收益最大化。利益最大化的目的使其尽量避免一切有也许减少自身利益的行为，如果税务机关加大了对逃税行为的打击惩罚力度，增长纳税人不遵从成本，表面上会起到一定震慑作用，但是，这种遵从是屈服性的遵从，是短期的、易变的。因此经济利益是诱发纳税人不遵从行为的重要驱动
6、力。 （六）社会公众的谴责度。在一种优质规范的社会生活环境中，绝大多数都是守法者，都是遵从者，那么少数纳税人不遵从税法，不仅自身违法，同步会受到社会道德和社会成员的谴责，这样不仅使不遵从者受到法律惩罚，也会使其心理上产生一种负罪感和内疚。如果整个社会对税收违法行为形成强烈的声讨攻势，势必加重税收违法者的心理承当，社会舆论与谴责的压力迫使逃税行为减少。反之，若处在一种不规范的社会环境下，社会舆论与社会公众对税收违法行为不是谴责，而是同情或赞许，违法者不以自己违法为耻，反觉得荣，反而会刺激纳税人逃税欲望，减少纳税遵从。 （七）公共产品的受益度。国家税收取之于民，用之于民，造福于民。纳税人以她们向政
7、府缴纳税款换取政府为纳税人提供的服务和公共产品，她们不仅要考虑互换的成果，同步也要考虑互换与否等价。假设纳税人感到政府没有履行相应经济安全职责，她们就会有一种被欺骗或者产生一种纳税“亏本”的心理，诱发逃税心理。假设纳税人纳税享有不到优质良好的服务，得不到应有的尊重，也会使纳税人心理失衡。假设政府对财政收入使用不公开、不透明或者财政支出违背了社会公众意愿，税收优惠不够公平合理等，均会影响纳税遵从。 （八）税收救济的畅通度。当纳税人遇到纳税纠纷时，如法律救济途径不畅，纳税人无法陈述或不能澄清事实，特别是征收部门与稽查部门在解决涉税问题时意见不一致形成税收惩罚，增长了纳税人的税收承当，从而影响纳税遵
8、从。 提高纳税遵从度的对策与建议 （一）改革完善税制，提高纳税遵从。税制不合理或过于复杂是税收遵从的“瓶颈”。因此，要继续坚持宽税基、简税制、低税率、严征管的税制建设发展方向，进一步深化税制改革。在税收制度设计上，要遵循公平、适度原则。努力使税制与经济社会发展相适应，既要考虑政府对税收收入的需求，又要考虑纳税人的承受能力，使宏观税负得到逐渐减轻；既要对所有纳税人一视同仁，相似的纳税人承当相似的税收，又要发挥税收调节作用，实现税收公平正义。在征管机制构建上，要遵循简化、高效、便捷原则。目前国内税收优惠多，产业导向不明确，实际税率与法定名义税率偏离，理论税负与实际税负存在较大差距，使税收承当失衡，
9、挫伤了一部分纳税人依法纳税的积极性；纳税人办税的环节、手续、流程比较繁杂，税收征管制度改革明显滞后，不能完全适应纳税服务的现实需求等等，增长了纳税成本。因此，要进一步完善税制，深化税制改革，及时修订与以便、快捷的纳税需求不相适应的征管制度，有效减少纳税成本和办税成本，提高纳税主体的税法遵从度。 （二）规范自由裁量权，推动纳税遵从。行政执法自由裁量权是国家行政机关在法律、行政法规规定的原则和范畴内有选择余地的惩罚权利。自由裁量权过大，也许会使权力持有者通过寻租而“创收”，也会使公共利益受到伤害。税务机关的自由裁量权波及面比较多，小到个体税额核定、零散税征收、违章解决，大到税务稽查惩罚、税收保全、
10、强制执行、税收行政复议、移送司法机关等，这些环节的操作余地都比较大。因此，要强化税收刚性，对法定的税收自由裁量权进行认真细致梳理分类，对不同种类、不同限度违法行为的自由裁量尺度予以明晰和具体化，合理压缩自由裁量权的空间，努力做到自由权明确、统一、规范，避免同一违法行为惩罚成果差别过大，做到相似违法违规事实予以基本相似的解决。行政惩罚自由裁量原则要向社会公开，让纳税人理解有关的量罚原则，接受社会、纳税人、新闻媒体等对税收执法的监督，使税务行政执法在阳光下运作，保证税收执法程序及成果公开、公平、公正。 （三）健全政务公开机制，激发纳税遵从。政府公信度取决于政府向社会提供的公共产品和服务的满意度。而
11、纳税人关怀与关注的是税收与否等价，因此必须通过建立公开监督机制，使公民可以知晓政府用税行为的基本状况，从而激发公民依法纳税的自觉性。一要建立科学的政府绩效考核评价体系，把政府公共服务质效交由广大民众评议与监督，促使政府提供的公共服务获得社会的认同；二要建立有效的税收使用监督机制，强化民众对公共财政使用的监督，建立起财政支出决策听证、纳税人质询、财政支出信息发布及审计公示制度，增强政府用税的透明度，让纳税人对政府财政支出状况具有知情权、发言权、监督权；健全公共服务体系，使来自于纳税人的税收真正运用到关乎广大民众的教育、医疗、环保、社会保障、公共安全、公共设施建设等公共产品和服务上，使每个纳税人都
12、可以切身感受到政府提供的公共服务，促使纳税人在纳税行为取向上实现从“她律”向“自律”的转化。 （四）完善纳税服务体系，增进纳税遵从。为推动纳税服务工作的全面开展，国家税务总局制定了全国税务系统纳税服务工作规划，明确了建立“始于纳税人的需求、基于纳税人满意、终于纳税人遵从”纳税服务新格局的三年规划蓝图，目的在于通过建立健全纳税服务体系，细化完善纳税服务制度，优化整合纳税服务资源，简化规范办税服务程序，全面改善纳税服务，彻底摒弃官本位、管理本位的思想，根除征纳双方“不平等”的陈旧观念，以实现尊重纳税人、关爱纳税人、感恩纳税人，使纳税人纳税后获得荣誉感和成就感，以增强纳税人的社会责任感和纳税遵从意识
13、。 （五）加强宣教，引导纳税遵从。实践证明，税法宣传、征询和辅导是营造税收法制环境、提高税法遵从度的重要途径。一是要加大对纳税人的权利与义务的宣传。重点是要宣传纳税人在纳税过程中享有的十四项权利和九项应尽义务。让纳税人在充足享有权利的同步，明白不承当义务所带来的法律风险，以促使纳税人变化不适应税务管理的态度和行为，引导纳税遵从。二要根据不同纳税人，编写某些通俗易懂的税收宣传辅导手册，免费提供纳税人学习，通过对税收法律知识和基本知识的灌输，协助纳税人理解掌握税收基本知识和技能，使其可以精确进行会计核算和纳税申报，减少和规避履行纳税义务中的偏差和失误，减少自行办理涉税事务时因无知性不遵从带来的税务
14、惩罚风险。三要把新出台的各项税收政策第一时间送达纳税人，把各项税收优惠政策不折不扣宣传、贯彻到位，建立纳税服务志愿者团队，开展税收筹划和税收分析服务，使纳税人缴明白税。四要实行国民税收教育，在中小学中开设税收教育课，普遍建立起税收宣教基地，继续开展“小小税收宣传员”、税法宣传进社区、进机关、进学校等行之有效的活动。要针对不同纳税群体、不同纳税行业、党政领导、有关部门和社会各界提供全方位、多层次、宽领域的税法宣传、征询和辅导服务，强化国民税收教育，增强全体国民的爱国纳税意识，努力营造一种依法纳税光荣，逃税抗税可耻的良好社会氛围。 （六）建立鼓励机制，实现纳税遵从。正鼓励（奖励）和负鼓励（严格惩罚
15、）对提高税收遵从同样具有效力，且正鼓励措施带来的是积极性、长期性的遵从。目前，在税收管理过程中，对诚信纳税鼓励局限性，逃税行为惩罚不力的现象较为普遍。正鼓励与负鼓励均未发挥出应有功能。这种现象如果得不到应有注重，就会形成错误导向，导致诚信纳税人在市场竞争中处在劣势，也许导致更大范畴逃税行为的发生，其她纳税人也会效仿，税务部门的公信力亦将受到质疑。因此，要建立一套行之有效的鼓励机制，加大纳税不遵从成本的风险系数，使纳税人遵从税法的盼望效用不小于不遵从的盼望效用。建立纳税信用级别档案，实行分类管理，实现与银行、工商、公安等有关部门的信用信息共享，发挥信用级别综合效应。对诚信纳税的纳税人，除表扬奖励
16、外，在税收管理中要以程序性服务为主，对税务登记证验证、各项税收年检等即时办理，一般发票按需供应，符合退（免）税规定的简化申报手续，在一定期限内免于税收检查等等，减轻纳税人承当，使其能有更多时间和精力从事生产经营活动，鼓励诚信纳税并带动和影响其她纳税人自觉诚信纳税，增进纳税遵从度的提高。进一步强化税务稽查手段，对严重的税收失信行为加大惩罚力度，使其付出足够大的违约成本，并通过发布公示、新闻发布会、媒体曝光等途径扩大违法宣传面，通过负鼓励，达到教育和震慑作用，遏制自私性不遵从行为，最大也许地提高纳税人税收遵从水平。 （七）建立民主参与机制，助推纳税遵从。民主参与是纳税人享有知情权、参与权、话语权的有效途径，也是正鼓励措施的具体体现。如果税务机关在制定政策、核定税负、建立征管制度等方面，让纳税人参与其中，让她们理解税收制度从制定到出台以达到最优的运营过程，这样一
