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1、基于利益相关者理论的会计政策选择任何主要目的在于影响会计信息结果的决策就叫做会计政策选择。盈余管理 是当今上市公司财务会计的一大难题。会计政策选择是盈余管理的常用手段。由 于会计政策选择是具有经济后果的，会影响利益在不同群体之间的分配，管理当 局就有为其自身利益选择有利的会计政策的动机，而应对市场管制规则，是我国 上市公司会计政策选择最主要的动机。由于经济事件的不确定性和复杂性，使得 准则具有一定的弹性，给会计政策选择留有空间，从而为会计政策选择提供了机 会；再者，现代公司治理结构中的某些不足也为管理当局进行会计政策选择提供 了条件。 这些就是会计政策选择存在的动机和存在的条件。而利益相关者理
2、论与传统的股东至上主义的主要区别在于，该理论认为任何 一个公司的发展都离不开各种利益相关者的投入或参与，如股东、债权人、雇员、 消费者、供应商等。从这一意义上讲，企业可看作是一种治理和管理专业化投资 的制度安排，其理所当然地要为利益相关者服务，而股东只是其中之一。企业决 不是只为股东而生存的，诸多相关者受企业决策的影响，也会影响企业的决策。 而各利益相关者对于会计政策选择的影响以及会计选择政策对于其的影响是不 一样的。现代企业中，管理当局控制着会计系统，为了平衡各方利益并从中获得自己 的利益或完全为了自己的利益，其就有进行会计政策选择的动机。尽管如此，管 理当局在进行会计政策选择时也必须考虑到
3、其他相关各方的利益，因此会计政策 选择实际上是相关各方博弈的结果。本文主要讨论各个不同的利益相关者对于会 计政策选择的影响是怎样的，以及会计政策选择的主体如何应对这些影响，来平 衡各个相关利益者的利益。各利益相关者对会计政策选择的影响。一、管理当局的会计政策选择分析 管理当局对会计政策选择的影响主要是以实现自身利益最大化为出发点并 受制于与其他利益相关者所订立的契约，其中主要是与股东的管理契约。通常对 管理人员的激励是以经营业绩紧密联系的管理报酬为手段的，而经营业绩大多以 会计指标来确定，其中主要是利润指标。这就为管理当局通过会计政策选择，使 自己的报酬不断得以提升创造了条件。此外，管理当局的
4、政冶动机、权利动机以 及政府监管部门的管理规定也是管理当局会计政策选择的影响因素。二、股东对会计政策选择的影响分析由于股东是剩余经济利益的索取者，任何其他利益相关者的契约及其执行情 况都会对股东的利益产生影响。因此，股东可能会滥用股权通过操纵会计政策选 择以达到自利的目的但这 赖于股东能够控制管理当局。因此，只有大股东和 控股股东才能做到这一点，中小股东如果缺乏其他的保护机制则很难对会计政策 选择施加影响。三、债权人对会计政策选择的影响分析债权人向企业投资的目的是为了获得利息，通常法律保障债权人在股东之前 获得自己的利益。因而债权人承担的风险相对较小 但风险仍是不容忽视的现 实中大量的呆、坏账
5、，过高的资产负债率 以及股东和管理当局合谋通过操纵 会计政策选择来侵害债权人的事实充分说明了这一点。债权人对管理当局控制的 权利限于契约中规定的条款， 如对股利的限制、对营运资本保持的限制、对兼 并活动的限制、对向其他企业投资的限制、对资产处置的限制、对增加债务的限 制等。四、政府对会计政策选择的影响分析 无论是作为宏观管理者还是作为征税者政府都表现出对会计信息的依赖 此外，政府出于其自身利益的考虑往往会对企业的会计政策选择进行强制性干 预。，税收政策也受会计方法选择的影响。由于报告盈利会引起政府的注意，因 此企业会采取有利于减少报告盈利的会计政策因为较低的报告盈利会减少政府 采取不利于公司的
6、行为和增加政府对公司进行补贴的可能性。五、职工对会计政策选择的影响分析职工作为利益相关者，其向企业贡献的是劳动和人力资本，其从企业获得的 报酬一般也是以契约的形式规定的。目前，职工的报酬契约通常与经营业绩密切 联系，因此与管理当局在获得经济利益方面越来越趋于一致，很难加以区分。所 以，职工为了自身利益也有影响会计政策选择的动机。由于职工能够直接参与企 业的各项经营活动因此在影响会计政策的选择方面有较强的信息优势。当管理 当局选择的会计政策损害到职工的切身利益时，必然会遭到职工的抵制，从而使 管理当局在选择会计政策时受到相应制约。利益相关者理论下会计政策选择对策。一是管理当局要选择各利益相关者的
7、立场 管理者立场是企业会计政策选择的现实立场，而在利益相关者理论下，会计 政策选择的立场应为利益相关者立场。而这要解决的主要一个是代理问题，只有 解决了代理问题，那么企业管理当局才有可能选择复合立场尽可能照顾各利益相 关者的利益。二是作为会计政策选择的主体，管理当局要协调各利益相关者的利益。1、会计政策选择目标应考虑为满足众多利益相关方所组成的利益集团的效 用。企业管理当局在选择会计政策时，不得不综合权衡各利益相关者的需要并从 中获取自己的那部分利益。因此，企业会计政策选择将是一个十分复杂的过程， 取决于多种因素的影响和制约。基于这些考虑，会计主体在进行会计政策选择时， 有必要满足所有相关利益
8、者的效用。2、会计政策选择的效用要注重整体达到帕累托最优，企业管理当局必须全 面分析自身所处环境、发展阶段、本行业发展前景与在同业竞争中的地位以及所 拥有的优势和存在的问题，明确本企业发展的总体目标，并在这一目标指引下， 综合协调众多相关利益者的效用目标，根据会计理论指导会计实务的基本原理， 寻找或创立合理的会计处理程序和方法，并对可供选择的政策进行比较分析，从 而形成最优化会计政策组合。3、要立足于相关利益者的立场指导企业进行会计政策选择。如果在进行会 计政策选择时，企业只注重自身的效用、股东的效用或者国家的效用，往往会损 害其他各方的既定利益，这也必将对企业的经济行为产生负面影响，不利于企业 同外部各方开展正常有效的经济交往。在进行会计政策选择时，只有兼顾相关利 益者的利益，充分考虑到外部各方的效用，所作出的选择才能真正实现企业的会 计目标，达到促进企业生存和发展的目的。4、建立与相关利益者合理有效的沟通机制和沟通渠道。充分发挥各代表机 构的职能和作用，使得与相关利益者沟通的渠道和机制能够真正反映和实现相关 利益者的利益，促使企业在符合法律法规要求的基础上，做出有利于协调和平衡 众多相关利益者利益的会计政策选择。
