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1、增值税专用发票管理制度增值税专用发票管理制度 目 录 第一章总则 第二章增值税专用发票的领购管理 第三章增值税专用发票的使用管理 第四章增值税专用发票填开管理 第五章增值税防伪税控系统的管理 第六章增值税防伪税控系统操作管理办法 第七章丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票的管理 第八章附则 增值税专用发票管理制度 第一章总则 第一条增值税专用发票（以下简称专用发票）只限于增值税的一般纳税人领购使用增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得使用。 第二章增值税专用发票的领购管理 第二条专用发票领购簿的管理增值税专用发票领购簿(以下简称领购簿)是增值税一般纳税人用以申请领购专用发票的凭证是记录纳税人
2、领购、使用和注销专用发票情况的账簿。 1领购簿的格式和内容由国家税务总局制定。实行计算机管理专用发票发售工作的其领购簿的格式由省级国税局确定。 2领购簿由省级国税局负责印制。 3领购簿的核发。对经国税局认定的增值税一般纳税人按以下程序核发领购簿： (1)县(市)级国税局负责审批纳税人填报的领取增值税专用发票领购簿申请书。 (2)专用发票管理部门负责核发领购簿税务局核发时应进行以下审核工作： 审核纳税人领取增值税专用发票领购簿申请书。 审核盖有“增值税一般纳税人”确认专章的税务登记证(副本)。 审核经办人身份证明(居民身份证、护照、工作证)； 审核纳税人单位财务专用章或发票专用章印模。上述证件经
3、审核无误后专用发票发售部门方可填发领购簿并依法编写领购簿号码。 (3)纳税人需要变更领购专用发票种类、数量限额和办税人员的应提出书面申请经国税局审批后由专用发票管理部门变更领购簿中的相关内容。对需要变更财务专用章、发票专用章的纳税人税务机关应收缴旧的领购簿重新核发领购簿。 4纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形依法终止的纳税义务的税务机关应在注销税务登记前缴销领购簿。纳税人违反专用发票使用规定被国税局处以停止使用专用发票的专用发票管理部门应暂扣或缴销领购簿。 第三条专用发票的购买一般由县(市)级国税局专用发票管理部门购买特殊情况经地(市)级国税局批准可委托下属税务所发售。购买专用发票实行验旧
4、供新制度。纳税人在领购专用发票时应向国税局提交已开具专用发票的存根联并申报专用发票领购、使用、结存情况和税款缴纳情况。国税局审核无误后方可发售新的专用发票。 1验旧。 (1)检验纳税人是否按规定领购和使用专用发票。 (2)检验纳税人开具专用发票的情况与纳税申报是否相符有无异常情况。 (3)根据验旧情况登记领购簿。 2供新。 (1)审核办税人员出示的领购簿和身份证等证件检查与纳税人领购增值税专用发票台账的有关内容是否相符。 (2)审核纳税人填报的增值税专用发票领购单。 (3)对证件资料齐备、手续齐全而又无违反专用发票管理规定行为的发售机关可发售专用发票并按规定价格收取专用发票工本费。 第三章增值
5、税专用发票的使用管理 第四条一般纳税人有下列情形之一者不得领购使用专用发票： （一）会计核算不健全即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。 （二）不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料者。 上述其他有关增值税税务资料的内容由国家税务总局直属分局确定。 （三）有以下行为经税务机关责令限期改正而仍未改正者： 1私自印制专用发票； 2向个人或税务机关以外的单位买取专用发票； 3借用他人专用发票； 4向他人提供专用发票； 5未按本规定第五条的要求开具专用发票； 6未按规定保管专用发票； 7未按本规定第十六条的规定申报
6、专用发票的购、用、存情况； 8未按规定接受税务机关检查。 （四）销售的货物全部属于免税项目者。 有上列情形的一般纳税人如已领购使用专用发票税务机关应收缴其结存的专用发票。 第五条除本规定第四条所列情形外一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内）、应税劳务、根据增值税暂行条例实施细则规定应当征收增值税的非应税劳务（以下简称销售应税项目）必须向购买方开具专用发票。 第六条下列情形不得开具专用发票： （一）向消费者销售应税项目； （二）销售免税项目； （三）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务； （四）将货物用于非应税项目； （五）将货物用于集体福利或个人消费； （六）将货物无偿赠送他人；（根据要
7、求可以开具） （七）提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。 向小规模纳税人销售应税项目可以不开具专用发票。 第七条专用发票必须按下列要求开具： （一）字迹清楚。 （二）不得涂改。如填写有误应另行开具专用发票并在误填的专用发票上注明“误填作废”四字。如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的也应按填写有误办理。 （三）项目填写齐全。 （四）票、物相符票面金额与实际收取的金额相符。 （五）各项目内容正确无误。 （六）全部联次一次填开上、下联的内容和金额一致。 （七）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。 （八）按照本规定第八条所规定的时限开具专用发票。 （九）不得开
8、具伪造的专用发票。 （十）不得拆本使用专用发票。 （十一）不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。 开具的专用发票有不符合上列要求者不得作为扣税凭证购买方有权拒收。 第 八条专用发票开具时限规定如下： （一）采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的为货物发出的当天。 （二）采用交款提货结算方式的为收到货款的当天。 （三）采用赊销、分期付款结算方式的为合同约定的收款日期的当天 （四）将货物交付他人代销为收到受托人送交的代销清单的当天。 （五）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机移送其他机构用于销售按规定应当征收增值税的为货物移送的当天。 （六）将货物作为
9、投资提供给其他单位或个体经营者为货物移送的天。 （七）将货物分配给股东为货物移送的当天。 一般纳税人必须按规定时限开具专用发票不得提前或滞后。 第九条专用发票的基本联次统一规定为四联各联次必须按以下定用途使用： （一）第一联为存根联由销货方留存备查。 （二）第二联为发票联购货方作付款的记账凭证。 （三）第三联为税款抵扣联购货方作扣税凭证。 （四）第四联为记账联销货方作销售的记账凭证。 第十条除购进免税农业产品和自营进口货物外购进应税项目有列情况之一者不得抵扣进项税额： （一）未按规定取得专用发票。 （二）未按规定保管专用发票。 （三）销售方开具的专用发票不符合本规定第七条第（一）至（九）项和（
10、十一）项的要求。 第十一条有下列情形之一者为本规定第十条所称未按规定取得专发票： （一）未从销售方取得专用发票。 （二）只取得记账联或只取得抵扣联。 第十二条有下列情形之一者为未按规定保管专用发票： （一）未按照税务机关的要求建立专用发票管理制度。 （二）未按照税务机关的要求设专人保管专用发票。 （三）未按照税务机关的要求设置专门存放专用发票的场所。 （四）税款抵扣联未按税务机关的要求装订成册。 （五）未经税务机关查验擅自销毁专用发票的基本联次。 （六）丢失专用发票。 （七）损（撕）毁专用发票。 （八）未执行国家税务总局或其直属分局提出的其他有关保管专用发票的要求。 第十三条有本规定第六条所列
11、情形者如其购进应税项目的进项税额已经抵扣应从税务机关发现其有上述情形的当期的进项税额中扣减。 第十四条销售货物并向购买方开具专用发票后如发生退货或销售折让应视不同情况分别按以下规定办理： 购买方在未付货款并且未作账务处理的情况下须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售方收到后应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记账联上注明“作废”字样作为扣减当期销项税额的凭证。未收到购买方退还的专用发票前销售方不得扣减当期销项税额。属于销售折让的销售方应按折让后的货款重开专用发票。 在购买方已付货款或者货款未付但已作账务处理发票联及抵扣联无法退还的情况下购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索
12、取折让证明单（以下简称证明单）送交销售方作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单以前不得开具红字专用发票；收到证明单后根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。 购买方收到红字专用发票后应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。如不扣减造成不纳税或少纳税的属于偷税行为。 第十五条使用电子计算机开具专用发票必须报经主管税务机关批准并使用由税务机关监制的机外发票。 第十六条符合下列条件的一般纳税人可以向主管税务机关申请使用电子计算机开具专用发
13、票： （一）有专业电子计算机技术人员、操作人员。 （二）具备通过电子计算机开具专用发票和按月列印进货、销货及库存清单的能力。 （三）国家税务总局直属分局规定的其他条件。 第十七条申请使用电子计算机必须向主管税务机关提供申请报告及以下资料： （一）按照专用发票（机外发票）格式用电子计算机制作的模拟样张。 （二）根据会计操作程序用电子计算机制作的最近月份的进货、销货及库存清单。 （三）电子计算机设备的配置情况。 （四）有关专用电子计算机技术人员、操作人员的情况。 （五）国家税务总局直属分局要求提供的其他资料。 第十八条使用专用发票必须按月在增值税纳税申报表附列资料栏目中如实填列购、用（包括作废）、
14、存情况。 第十九条进货退出或索取折让证明单的基本联次为三联：第一联为存根联由税务机关留存备查；第二联为证明联交由购买方送销售方作为开具红字专用发票的合法依据；第三联购货单位留存。 证明单必须由税务机关开具并加盖主管税务机关印章不得将证明单交由纳税人自行开具。 证明单的印制按照中华人民共和国发票管理办法及其细则有关发票印制的规定办理。 一般纳税人取得的证明单应按照税务机关的要求装订成册并按照有关发票保管的规定进行保管。 第 二十条专用发票的票样与进货退出或索取折让证明单样式由国家税务总局统一制定其他单位和纳税人不得擅自改变。 第二十一条本规定所称税务机关、主管税务机关均指国家税务总局及其所属支局
15、以上征收机关。 第四章增值税专用发票填开管理 第二十二条关于超面额开具专用发票问题超面额开具专用发票是指纳税人在专用发票“金额栏”逐行或合计行填写的销售额超过了该栏的最高金额单位。凡超面额开具专用发票的属于未按规定开具专用发票的行为购货方取得这种专用发票一律不得作为扣税凭证。 第二十三条关于价格换算出现误差的处理方法纳税人以含税单价销售货物或应税劳务的应换算成不含税单价填开专用发票如果换算使单价、销售额和税额等项目发生尾数误差的应按以下方法计算填开： （一）销售额计算公式如下： 销售额含税总收入（1税率或征收率） （二）税额计算公式如下： 税额含税总收入销售额 （三）不含税单价计算公式如下： 不含税单价销售额数量 按照上述方法计算开具的专用发票如果票面“货物数量不含税单价销售额”这一逻辑关系存在少量尾数误差属于正常现象可以作为购货方的扣税凭证。 第五章增值税防伪税控系统的管理 第二十四条凡经税务机关认定,取得增值税一般纳税人资格的企业(以下简称企业)必须按照当地税务机关的统一要求,在20_年年底以前逐步纳入税控系统管理.具体步
